發(fā)布時(shí)間： 2017年08月07日

高級(jí)會(huì)計(jì)師考試?yán)蠋燁A(yù)測(cè)案例分析6

案例分析題

甲銀行擁有一家全資的子公司乙銀行，2010年度，有關(guān)的交易和事項(xiàng)如下：

(1)為了便于對(duì)外出售乙銀行發(fā)放的貸款并為投資者提供投資的機(jī)會(huì)，甲銀行成立了一家特殊目的的實(shí)體公司(丙公司)，甲銀行成立丙公司的目的是為了從乙銀行購(gòu)買貸款，并且以購(gòu)買貸款產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為支持，發(fā)行資產(chǎn)支持證券。

(2)甲銀行向丙公司提供了15000萬(wàn)元的無(wú)追償權(quán)的貸款，根據(jù)約定，甲銀行只能對(duì)丙公司從乙銀行購(gòu)買的資產(chǎn)具有追償權(quán)，對(duì)丙公司沒(méi)有追索權(quán)，同時(shí)，第三方的投資者丁公司又向丙公司提供了5000萬(wàn)元的權(quán)益性資本。

(3)丙公司利用甲銀行和丁公司提供的資金，從乙銀行購(gòu)買了20000萬(wàn)元的貸款，丙公司以20000萬(wàn)元貸款產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為支持，對(duì)外成功發(fā)行了資產(chǎn)支持的證券，丙公司和乙銀行約定，如果這些貸款的借款人不能夠按期支付貸款的本金和利息，不能夠向乙銀行予以追償。

(4)丙公司的管理層由丁公司任命，同時(shí)按照市場(chǎng)價(jià)格支付有關(guān)的薪酬，除非得到丁公司的授權(quán)，否則，丙公司的管理層不能自行處置丙公司的資產(chǎn);同時(shí)，丁公司可以不需要任何理由隨時(shí)撤換丙公司的管理層。

(5)如果丙公司的資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量小于20000萬(wàn)元，損失首先由丁公司來(lái)承擔(dān);如果丙公司的資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量小于15000萬(wàn)元，甲銀行開(kāi)始承擔(dān)損失;如果丙公司決定處置資產(chǎn)，甲銀行有優(yōu)先權(quán)拒絕以低于公允價(jià)值的價(jià)格來(lái)購(gòu)買。

要求：

(1)分析判斷乙銀行向丙公司出售的貸款在乙銀行個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中是否應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

(2)分析判斷甲銀行是否應(yīng)當(dāng)將丙公司納入合并范圍，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

(3)分析判斷丁公司是否應(yīng)當(dāng)將丙公司納入合并范圍，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

(4)簡(jiǎn)要說(shuō)明乙銀行將其發(fā)放的貸款進(jìn)行資產(chǎn)證券化的作用。

【拓展】金融企業(yè)與房地產(chǎn)行業(yè)一樣，客戶不同、發(fā)行的群體不同、期限不同、利率不同、約定不同等，應(yīng)成立特殊目的實(shí)體進(jìn)行核算處理。

『分析提示』

(1)乙銀行向丙公司出售的貸款在乙銀行個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)終止確認(rèn)。

理由：乙銀行已將20000萬(wàn)元貸款所有權(quán)上相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了丙公司。

(2)甲銀行不應(yīng)將丙公司納入合并范圍。

理由：甲銀行只是向丙公司提供貸款，且丙公司的管理層由丁公司任命，甲銀行沒(méi)有控制丙公司。

【注意】特殊目的實(shí)體只有在達(dá)到控制的情況下，才能納入合并范圍。