高級會(huì)計(jì)師考試?yán)蠋燁A(yù)測案例分析5

案例分析題

甲公司為上市公司，2010年度發(fā)生的交易和事項(xiàng)及會(huì)計(jì)處理如下：

資料一：3月15日，甲公司向乙公司定向發(fā)行了一批公司債券，期限是三年，面值總額是3000萬元，已存入開戶銀行。甲公司和乙公司約定，該批公司債券的年收益率等于甲公司所持有的A公司10%普通股股票的現(xiàn)金股利，乙公司對甲公司持有的10%普通股股票沒有追索權(quán)。

資料二：5月20日，甲公司向丙公司定向發(fā)行一批公司債券，期限是三年，面值總額6000萬元，已存入開戶銀行。甲公司和丙公司約定，該批公司債券的年收益等于甲公司持有的B公司20%普通股股票的現(xiàn)金股利，丙公司僅對甲公司持有B公司20%普通股股票享有收益權(quán)，對甲公司本身沒有追索權(quán)，甲公司有義務(wù)將收取B公司20%普通股股票的現(xiàn)金股利，轉(zhuǎn)付給丙公司，如果未獲丙公司同意，甲公司不能對外出售所持有的20%普通股股票。

資料三：6月1日，甲公司和中國銀行約定，甲公司持有的一批權(quán)益工具投資和債務(wù)工具投資組合，產(chǎn)生現(xiàn)金流量的25%，應(yīng)該作為自中國銀行取得的長期借款利息和本金轉(zhuǎn)付給中國銀行;中國銀行對甲公司貸款，不能向甲公司進(jìn)行追償，只能夠由該批權(quán)益工具投資和債務(wù)工具投資組合所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量予以償付;甲公司收到該批權(quán)益工具投資和債務(wù)工具投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)立即按照25%的份額轉(zhuǎn)付給中國銀行。當(dāng)日，甲公司自中國銀行取得一筆2400萬元的長期借款，款項(xiàng)已存入開戶銀行。

資料四：5月6日，甲公司將應(yīng)收乙公司貨款540萬元出售給中國工商銀行，出售的價(jià)款521萬元存入銀行，甲公司和中國工商銀行約定，在應(yīng)收乙公司貨款540萬元到期無法收回時(shí)，中國工商銀行不能向甲公司追償。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

5月6日，終止確認(rèn)應(yīng)收賬款540萬元，出售價(jià)款521萬元和應(yīng)收賬款540萬元的差額19萬元計(jì)入當(dāng)期損益。

資料五：8月12日，甲公司將其持有的賬面價(jià)值為630萬元的交易性金融資產(chǎn)(初始入賬價(jià)值600萬元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益30萬元)出售給丁公司，款項(xiàng)650萬元已于當(dāng)日收存銀行。同時(shí)，甲公司與丁公司簽署協(xié)議約定，于11月13日，按照該交易性金融資產(chǎn)當(dāng)日的市場價(jià)格來回購，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

(1)8月12日，未終止確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)630萬元，而是將實(shí)際收到的出售價(jià)款650萬元確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，計(jì)入到賣出回購金融資產(chǎn)款;

(2)8月12日，此前確認(rèn)的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益30萬元，未自公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期投資收益;

(3)10月13日，按照協(xié)議，以市場價(jià)格回購交易性金融資產(chǎn)時(shí)沖減賣出回購金融資產(chǎn)款650萬元，市場價(jià)格與650萬元之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

要求：

(1)分析判斷甲公司持有A公司10%普通股股票是否應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)并且簡要說明理由。

(2)分析判斷甲公司持有B公司20%普通股股票是否應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)，并且簡要說明理由。

(3)分析判斷甲公司持有的權(quán)益工具和債務(wù)工具投資的組合，是否應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)并簡要說明理由。

(4)對資料四和資料五分析判斷甲公司對這兩項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡要說明理由。

『分析提示』

(1)甲公司持有A公司10%普通股股票不應(yīng)終止確認(rèn)。

理由：甲公司所持有的A公司10%普通股股權(quán)，與該投資所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，甲公司也沒有放棄對它的控制。

(2)甲公司持有B公司20%普通股股票應(yīng)終止確認(rèn)。

理由：甲公司已轉(zhuǎn)移了與B公司20%普通股股票所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，同時(shí)放棄了對該股權(quán)的控制。

(3)甲公司持有的權(quán)益工具和債務(wù)工具投資組合的現(xiàn)金流量的25%應(yīng)終止確認(rèn)。

理由：權(quán)益工具和債務(wù)工具投資組合的現(xiàn)金流量的25%，其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給中國銀行。

(4)資料四：甲公司的會(huì)計(jì)處理正確。

理由：不附追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售，與應(yīng)收債權(quán)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移。

資料五：甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：因回購價(jià)為回購日的市場價(jià)格，故與金融資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，甲公司已放棄了對金融資產(chǎn)的控制，應(yīng)終止確認(rèn)。

【拓展】正確的會(huì)計(jì)處理是：金融資產(chǎn)出售時(shí)終止確認(rèn)，回購時(shí)按回購日的市場價(jià)格重新確認(rèn)一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)。

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