高級(jí)會(huì)計(jì)師考試?yán)蠋燁A(yù)測(cè)案例分析16

案例分析題

秋月股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱秋月公司)為2000年在上海證券交易所上市的公司。2007年末有關(guān)資產(chǎn)減值的情況如下：

(1)2007年12月31日，A原材料的賬面成本為1000萬元，A原材料由于市場(chǎng)供應(yīng)過剩，其市場(chǎng)價(jià)格下降為900萬元;用A原材料生產(chǎn)的甲產(chǎn)品由于市場(chǎng)需求旺盛，價(jià)格未受到?jīng)_擊，價(jià)格平穩(wěn)。預(yù)計(jì)用900萬元A原材料生產(chǎn)成甲產(chǎn)品的成本為1100萬元，甲產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)仍保持在原材料降價(jià)前的1400萬元，預(yù)計(jì)甲產(chǎn)品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為50萬元。此前，A原材料已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160萬元。

秋月公司認(rèn)為，A原材料價(jià)格下降，導(dǎo)致其價(jià)值發(fā)生減損，應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值損失100萬元，因以前已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160萬元，故應(yīng)沖回多提的存貨減值準(zhǔn)備60萬元，在結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60萬元的同時(shí)，沖減生產(chǎn)成本60萬元。

(2)2007年9月15日，秋月公司向乙公司銷售產(chǎn)品一批，乙公司開具了期限為6個(gè)月的不帶息商業(yè)承兌匯票，面值為3000萬元。

2007年12月，乙公司因遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害，有確切的證據(jù)表明乙公司財(cái)務(wù)狀況惡化，票據(jù)到期時(shí)無法支付票款。秋月公司認(rèn)為，該票據(jù)尚未到期，不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，故沒有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

(3)秋月公司由專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備Z組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。該生產(chǎn)線于2001年1月投產(chǎn)，至2007年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年。秋月公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，產(chǎn)品W存在活躍市場(chǎng)。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品W，經(jīng)包裝機(jī)H進(jìn)行外包裝后對(duì)外出售。

1)產(chǎn)品W生產(chǎn)線及包裝機(jī)H的有關(guān)資料如下：

①秋月公司于2000年自行研發(fā)一項(xiàng)專利權(quán)X，研究階段支出600萬元，開發(fā)階段滿足資本化支出400萬元，于2001年1月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并開始專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。秋月公司預(yù)計(jì)該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。2007年末，該專利權(quán)的賬面價(jià)值為120萬元。

②2000年12月秋月公司購入專用設(shè)備Y和Z，設(shè)備Y和Z是專門為生產(chǎn)W產(chǎn)品的，除生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。

專用設(shè)備Y的入賬價(jià)值為1400萬元，取得后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備Y的預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。2007年末，專用設(shè)備Y的賬面價(jià)值為420萬元。

專用設(shè)備Z的入賬價(jià)值為200萬元，取得后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備Z的預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。2007年末，專用設(shè)備Z的賬面價(jià)值為60萬元。

③包裝機(jī)H系秋月公司于2000年12月18日購入，原價(jià)180萬元，用于對(duì)公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括產(chǎn)品W)進(jìn)行外包裝。該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場(chǎng)價(jià)格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，秋月公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝，收取包裝費(fèi)。該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

2)2007年，市場(chǎng)上出現(xiàn)了產(chǎn)品W的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品W市價(jià)下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31日，秋月公司對(duì)有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。

①2007年12月31日，專利權(quán)X的公允價(jià)值為118萬元，如將其處置，預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬元，無法獨(dú)立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設(shè)備Y和設(shè)備Z的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定;包裝機(jī)H的公允價(jià)值為62萬元，如處置預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為2萬元，根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況來計(jì)算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元。

②秋月公司管理層2007年年末對(duì)產(chǎn)品W預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為520萬元。

③秋月公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)在2007年以前未發(fā)生減值。

④秋月公司不存在可分?jǐn)傊廉a(chǎn)品W生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽(yù)價(jià)值。

秋月公司在計(jì)提資產(chǎn)減值時(shí)，將專利權(quán)X、專用設(shè)備Y和Z以及包裝機(jī)H作為一個(gè)資產(chǎn)組。因?yàn)樵撡Y產(chǎn)組已經(jīng)出現(xiàn)減值的跡象，故計(jì)提了該資產(chǎn)組減值損失120萬元。其中專利權(quán)X計(jì)提的減值準(zhǔn)備為24萬元。

要求：

1.分析、判斷事項(xiàng)(1)中，秋月公司對(duì)A原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理是否正確?并簡(jiǎn)要說明理由。如不正確，請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì)處理。

2.分析、判斷事項(xiàng)(2)中，秋月公司對(duì)應(yīng)收乙公司票據(jù)款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理是否正確?并簡(jiǎn)要說明理由。如不正確，請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì)處理。

3.分析、判斷事項(xiàng)(3)中，秋月公司將專利權(quán)X、專用設(shè)備Y和Z和包裝機(jī)H作為一個(gè)資產(chǎn)組是否正確?并簡(jiǎn)要說明理由。如不正確，請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì)處理。

4.分析、判斷事項(xiàng)(3)中，秋月公司對(duì)專利權(quán)X、專用設(shè)備Y和Z和包裝機(jī)H計(jì)提減值損失總額120萬元是否正確?并簡(jiǎn)要說明理由。如不正確，請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì)處理。

【分析提示】

1.秋月公司對(duì)A原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不正確。

理由：為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。

正確的會(huì)計(jì)處理：秋月公司應(yīng)沖回A原材料存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160萬元，使A材料在期末按照成本計(jì)量，在結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160萬元的同時(shí)沖減資產(chǎn)減值損失160萬元。