高級(jí)會(huì)計(jì)師考試考點(diǎn)練習(xí)：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析

考核主題：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

藍(lán)海股份有限公司，適用的增值稅率為17％，銷(xiāo)售價(jià)格中均不含增值稅額；所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅率為33％（假定不考慮增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，并假設(shè)除下列各項(xiàng)外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）。2005年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2006年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出。該公司2005年度的一些交易和事項(xiàng)按以下所述方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后的凈利潤(rùn)為6000萬(wàn)元。該公司2005年和2006年度發(fā)生的一些交易和事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：

（1）從2003年1月1日開(kāi)始計(jì)提折舊的部分設(shè)備的技術(shù)性能已不能滿(mǎn)足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，需更新設(shè)備，而現(xiàn)有的這部分設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限已大大超過(guò)了尚可使用年限，因此，北方公司從2006年1月1日起將這部分設(shè)備的折舊年限縮短了二分之一，同時(shí)將折舊方法由直線(xiàn)法改為雙倍余額遞減法。這部分設(shè)備的賬面原價(jià)合計(jì)為200萬(wàn)元，凈殘值率為3％，原預(yù)計(jì)使用年限均為10年。北方公司對(duì)此項(xiàng)變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（2）2006年2月5日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，北方公司收到退回2004年度銷(xiāo)售的甲商品（銷(xiāo)售時(shí)已收到現(xiàn)金存入銀行），并收到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單。該批商品原銷(xiāo)售價(jià)格1000萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為800萬(wàn)元。北方公司調(diào)整了2006年度銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

（3）2005年12月5日與丙公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)訴訟事項(xiàng)，經(jīng)咨詢(xún)有關(guān)法律顧問(wèn)，估計(jì)很可能支付350萬(wàn)元的賠償款。經(jīng)與丙公司協(xié)商，在2006年4月10日雙方達(dá)成協(xié)議，由北方公司支付給丙公司350萬(wàn)元賠償款，丙公司撤回起訴。賠償款已于當(dāng)日支付。北方公司在編制2005年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，將很可能支付的賠償款350萬(wàn)元計(jì)入了利潤(rùn)表，并在資產(chǎn)負(fù)債表上作為負(fù)債處理。在對(duì)外公布的2005年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，將實(shí)際支付的賠償款調(diào)整了2005年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金及相關(guān)負(fù)債項(xiàng)目的年末數(shù)，并在現(xiàn)金流量表正表中調(diào)增了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出350萬(wàn)元（假設(shè)稅法允許此項(xiàng)賠償款在應(yīng)納稅所得額前扣除）。

（4）獲知2006年3月20日某債務(wù)單位發(fā)生火災(zāi)，該公司應(yīng)收賬款中的450000元預(yù)計(jì)不能收回。該公司據(jù)此作為壞賬損失，調(diào)整了2005年度利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)項(xiàng)目，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

（5）甲公司于2002年1月1日對(duì)乙公司投資900萬(wàn)元作為長(zhǎng)期投資，占乙公司有表決權(quán)股份的30%，2006年6月15日甲公司發(fā)現(xiàn)該公司對(duì)乙公司的投資誤用了成本法核算。甲公司按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，調(diào)整2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)和2006年度利潤(rùn)表、利潤(rùn)分配表的本期數(shù)。

（6）該公司董事會(huì)于2006年2月25日提出分派股票股利方案。該公司對(duì)該事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了相關(guān)披露，但未調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額

【要求】

1．根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，說(shuō)明北方公司上述交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理哪些是正確的，哪些是不正確的。

2．對(duì)上述交易和事項(xiàng)不正確的會(huì)計(jì)處理，簡(jiǎn)要說(shuō)明不正確的理由和正確的會(huì)計(jì)處理（不需要做會(huì)計(jì)分錄）。

【分析提示】

1．事項(xiàng)（1）、（6）處理正確。事項(xiàng)（2）、（3）（4）、（5） 處理不正確。

2． 說(shuō)明不正確的理由和正確的會(huì)計(jì)處理。

①事項(xiàng)（2）該公司應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整2005年度利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表本期數(shù)、2005年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

②事項(xiàng)（3），按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)―資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)涉及貨幣資金項(xiàng)目的，不能調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表正表中與貨幣資金有關(guān)的項(xiàng)目。

③事項(xiàng)（4）屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)，無(wú)須調(diào)整，只需在報(bào)表附注中披露。

④事項(xiàng)（5）不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)于本期發(fā)現(xiàn)的，以前期間發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān).

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