高級會計師考試考點(diǎn)練習(xí)：會計、財稅及相關(guān)法規(guī),高級會計師案例分析

2002年2月，某市財政局派出檢查組對國有大型企業(yè)甲的會計工作進(jìn)行檢查。檢查中了解到以下情況：

（1）2001年1月，該廠會計人員A脫產(chǎn)學(xué)習(xí)1個月，會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人B指定出納C臨時兼管A的會計檔案保管工作，未辦理會計工作的交接手續(xù)。

（2）2001年2月，會計人員D調(diào)離該廠，在會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人B的監(jiān)交下，D將自己負(fù)責(zé)的會計賬簿移交給會計人員E，但E在交接中因疏忽未發(fā)現(xiàn)所接會計資料在合法性、真實性、完整性方面的問題。

（3）2001年4月，會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人B調(diào)離該廠，該廠廠長張某任命自己的直系親屬F為會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，F(xiàn)又任命自己的直系親屬G在該廠的會計機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納，并由G兼管債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

（4）2001年5月，張某根據(jù)職工代表大會的建議，解聘了總會計師H，并任命會計人員I擔(dān)任該廠的總會計師。

問題：

（1）會計人員A脫產(chǎn)學(xué)習(xí)1個月，是否需要辦理會計工作的交接手續(xù)？并說明理由。

（2）出納C臨時兼管A的會計檔案保管工作是否符合規(guī)定？并說明理由。

（3）會計人員D對于所移交會計資料的合法性、真實性、完整性，能否以會計資料已移交而推脫責(zé)任？并說明理由。

（4）接替人員E因疏忽未發(fā)現(xiàn)所接會計資料在合法性、真實性、完整性方面的問題，是否對該會計資料負(fù)法律責(zé)任？并說明理由。

（5）張某任命自己的直系親屬F為會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人是否符合規(guī)定？并說明理由。

（6）F任命自己的直系親屬G在該廠的會計機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納，并由G兼管債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作是否符合規(guī)定？并說明理由。

（7）張某解聘總會計師H、并任命會計人員I擔(dān)任該廠總會計師是否符合規(guī)定？并說明理由。

【分析與提示】（1）需要辦理會計工作的交接手續(xù)。根據(jù)《會計工作規(guī)范》的規(guī)定，會計人員臨時離職或者因其他原因暫時不能工作的，都要辦理交接手續(xù)。

（2）出納C臨時兼管A的會計檔案保管工作不符合規(guī)定。根據(jù)《會計工作規(guī)范》的規(guī)定，出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

（3）會計人員D不能以會計資料已移交而推脫責(zé)任。根據(jù)《會計工作規(guī)范》的規(guī)定，移交人員對移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的合法性、真實性承擔(dān)法律責(zé)任。即便接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會計資料在合法性、真實性、完整性方面存在的問題，如事后發(fā)現(xiàn)，仍應(yīng)由原移交人員負(fù)責(zé)，原移交人員不應(yīng)以會計資料已移交而推脫責(zé)任。

（4）接替人員E不對該會計資料負(fù)法律責(zé)任。根據(jù)《會計工作規(guī)范》的規(guī)定，接替人員不對移交過來會計材料的真實性、完整性負(fù)法律上的責(zé)任。

（5）張某任命自己的直系親屬F為會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人不符合規(guī)定。根據(jù)《會計工作規(guī)范》的規(guī)定，國有企業(yè)、事業(yè)單位的單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員。

（6）F任命自己的直系親屬G在該廠的會計機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納，并由G兼管債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作不符合規(guī)定。根據(jù)《會計工作規(guī)范》的規(guī)定，會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員的直系親屬不得擔(dān)任在本單位的會計機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。此外，出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

（7）張某解聘總會計師H、并任命會計人員I擔(dān)任該廠總會計師不符合規(guī)定。根據(jù)《總會計師條例》的規(guī)定，國有大、中型企業(yè)的總會計師，由本單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)提名，政府主管部門任命、聘任或者解聘。

案例分析題二

2002年4月，市財稅部門對紅星家具公司在進(jìn)行例行檢查中，發(fā)現(xiàn)紅星家具公司3月份發(fā)生以下事項：

（1）會計王某休產(chǎn)假，公司一時找不到合適人選，決定由出納李某兼任王某的收入、費(fèi)用賬目的登記工作。

（2）處理生產(chǎn)家具剩余的邊角余料，取得收入（含增值稅）1170元。公司授意出納李某將該筆收入在公司會計賬冊之外另行登記保管。

（3）發(fā)生一筆銷售退回業(yè)務(wù)，扣減當(dāng)月銷項稅額1700萬元。據(jù)查，該銷售退回的家具系2月7日銷售的，當(dāng)日向購買方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅金為1700萬元；3月5日，因該批家具質(zhì)量問題，對方全部退貨；4月6日，收到購買方退還的該筆銷售退回家具的增值稅專用發(fā)票。

（4）將生產(chǎn)的電腦桌200張作為職工福利發(fā)給職工，沒有進(jìn)行相關(guān)繳納增值稅核算賬務(wù)處理。該電腦桌銷售單價（含增值稅）為117元。

（5）從庫房領(lǐng)出外購木材一批用于新建公司辦公樓，價款（不含增值稅）為1500萬元，負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項稅額為255元，該進(jìn)項稅額已在3月份計算應(yīng)繳納增值時從銷項稅額中抵扣。已知，紅星家具公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17％。

要求：

根據(jù)上述情況，回答下列問題：

（1）公司讓出納李某兼任王某的收入、費(fèi)用賬目登記工作是否符合我國會計法的規(guī)定？簡要說明理由。

（2）紅星公司對處理邊角余料的收入在公司會計賬冊之外另行登記保管的做法是否符合我國公司法的規(guī)定？如不符合，根據(jù)我國《公司法》的規(guī)定，紅星公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)什么法律責(zé)任？

（3）紅星公司3月份扣減銷項稅額1700萬元是否符合我國稅法的規(guī)定？簡要說明理由？

（4）紅星公司將生產(chǎn)的200張電腦桌作為職工福利發(fā)給職工是否應(yīng)當(dāng)繳納增值稅？簡要說明理由？

（5）紅星公司將外購木材用于新建公司辦公樓，其進(jìn)項稅額在3月從銷項稅額中抵扣的做法是否符合我國稅法規(guī)定？簡要說明理由。

（6）紅星公司是否要補(bǔ)繳3月份增值稅？如果需要補(bǔ)繳，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅稅額是多少？

【分析與提示】（1）紅星公司讓出納李某兼任王某的收入、費(fèi)用賬目登記工作不符合我國《會計法》的規(guī)定。我國《會計法》規(guī)定，出納人員不得兼任收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

（2）紅星公司對處理邊角余料的收入在公司會計賬冊之外另行登記保管的做法不符合我國《會計法》的規(guī)定。根據(jù)我國《會計法》的規(guī)定，公司違反規(guī)定，在法定的會計賬冊以外另立會計賬冊的，責(zé)令改正，處以1萬元以上10萬元以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

（3）紅星公司3月份扣減銷項稅額1700元不符合我國稅法的規(guī)定。

根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨，銷售方在未收到購買方退還的專用發(fā)票前，不得扣減當(dāng)期銷項稅額。該公司3月份沒收到購買方退還的專用發(fā)票，不能從3月份扣減銷售退回的銷項稅額。

（4）紅星公司將生產(chǎn)的200張電腦桌作為職工福利發(fā)給職工應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)的，應(yīng)視同銷售貨物繳納增值稅。

（5）紅星公司對外購木材用于新建公司的辦公樓，其進(jìn)項稅在3月份銷項稅額中抵扣的做法不符合稅法的規(guī)定。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。非應(yīng)稅項目包括固定資產(chǎn)在建工程、新建建筑物等。

（6）紅星公司應(yīng)補(bǔ)繳3月份增值稅。應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅稅額為5525元。

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