一、關(guān)于共同經(jīng)營參與方的會計處理：對共同經(jīng)營不享有共同控制的參與方（非合營方），如果享有該共同經(jīng)營相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該共同經(jīng)營相關(guān)負(fù)債的，比照合營方進(jìn)行會計處理。即，共同經(jīng)營的參與方，不論其是否具有共同控制，只要能夠享有共同經(jīng)營相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利、并承擔(dān)共同經(jīng)營相關(guān)負(fù)債的義務(wù)，對在共同經(jīng)營中的利益份額采用與合營方相同的會計處理。否則，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定對其利益份額進(jìn)行會計處理。例如，如果該參與方對于合營安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利并且具有重大影響，則按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理；如果該參與方對于合營安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利并且無重大影響，則按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理；向共同經(jīng)營投出構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的，以及取得共同經(jīng)營的利益份額的，則按照合并財務(wù)報表及企業(yè)合并等相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理。

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【案例解析】A公司、B公司、C公司共同設(shè)立合營安排D公司，表決權(quán)比例分別為45%、45%及10%。假設(shè)根據(jù)協(xié)議，A公司、B公司共同控制D公司，且該合營安排為共同經(jīng)營，除上述外無其他需考慮的因素。

【解析】A公司、B公司對合營安排具有共同控制權(quán)而C公司僅僅是該項合營安排參與方。假設(shè)C公司對于D公司的凈資產(chǎn)享有權(quán)利，那么C公司應(yīng)當(dāng)判斷其持有的10%的表決權(quán)比例是否使其對合營安排具有重大影響，進(jìn)而按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則或金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理。

（五）關(guān)于合營企業(yè)參與方的會計處理

合營企業(yè)中，合營方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定核算其對合營企業(yè)的投資。

對合營企業(yè)不享有共同控制的參與方（非合營方）應(yīng)當(dāng)根據(jù)其對該合營企業(yè)的影響程度進(jìn)行相關(guān)會計處理：對該合營企業(yè)具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的規(guī)定核算其對該合營企業(yè)的投資；對該合營企業(yè)不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則的規(guī)定核算其對該合營企業(yè)的投資。

【要點提示】掌握合營安排的會計處理。

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【知識點】關(guān)鍵考點小結(jié)

校區(qū)一：青島李滄校區(qū)

校區(qū)二：大連高新園校區(qū)

校區(qū)三：大連青泥洼校區(qū)

校區(qū)四：大連海洋大學(xué)教學(xué)區(qū)

校區(qū)五：大連廣播電視大學(xué)教學(xué)區(qū)

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