高級(jí)會(huì)計(jì)師考試高頻考點(diǎn)案例及答案15

某市衛(wèi)生局所屬的甲醫(yī)院財(cái)政撥款已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，設(shè)備購(gòu)置采用財(cái)政直接支付的方式，單價(jià)在10萬(wàn)元以下的物品和服務(wù)支出采用財(cái)政授權(quán)支付方式。2009年3月，主管財(cái)政部門(mén)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，對(duì)甲醫(yī)院在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度和執(zhí)行財(cái)經(jīng)法律法規(guī)情況進(jìn)行了檢查。在檢查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)甲醫(yī)院2008年發(fā)生的下列事項(xiàng)可能存在問(wèn)題：

(1)2008年3月15日，甲醫(yī)院經(jīng)院務(wù)會(huì)研究決定，將一臺(tái)二年前進(jìn)口的醫(yī)療設(shè)備投入到某房地產(chǎn)集團(tuán)公司新成立的醫(yī)院中，占該醫(yī)院5%的股份。該設(shè)備的賬面原價(jià)為500萬(wàn)元，經(jīng)投資雙方協(xié)商后作價(jià)300萬(wàn)元。在辦妥了設(shè)備產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)及相關(guān)投資手續(xù)后，甲醫(yī)院進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，減少固定資產(chǎn)500萬(wàn)元，增加對(duì)外投資300萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)投資損失200萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益。

(2)2009年2月，該項(xiàng)投資分回利潤(rùn)10萬(wàn)元，甲醫(yī)院認(rèn)為這與事業(yè)收入無(wú)關(guān)，可以不納入預(yù)算，單獨(dú)存入了以院長(zhǎng)個(gè)人名義開(kāi)設(shè)的獎(jiǎng)勵(lì)基金中，用于單獨(dú)獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)本單位有突出貢獻(xiàn)的醫(yī)務(wù)人員。

5月8日，甲醫(yī)院收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”和“工資發(fā)放明細(xì)表”，通知書(shū)和明細(xì)表中注明的工資支出金額為100萬(wàn)元，代理銀行已將100萬(wàn)元?jiǎng)澣爰揍t(yī)院職工個(gè)人賬戶。甲醫(yī)院的會(huì)計(jì)處理是，增加事業(yè)支出100萬(wàn)元，增加財(cái)政補(bǔ)助收入100萬(wàn)元。

(3)8月8日，甲醫(yī)院需要購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)高端醫(yī)療設(shè)備，經(jīng)主管部門(mén)審核，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批后，與某公司簽訂設(shè)備采購(gòu)合同。根據(jù)合同規(guī)定，該設(shè)備的價(jià)款為800萬(wàn)元，在簽訂合同后5日內(nèi)甲醫(yī)院先預(yù)付貨款300萬(wàn)元，設(shè)備銷售公司收到貨款二日內(nèi)發(fā)出貨物，甲醫(yī)院收到設(shè)備驗(yàn)收合格后支付余款500萬(wàn)元。

8月9日甲醫(yī)院向財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提交了“財(cái)政直接支付申請(qǐng)書(shū)”，向財(cái)政申請(qǐng)預(yù)付設(shè)備供貨商貨款300萬(wàn)元，甲醫(yī)院對(duì)此所做會(huì)計(jì)處理是，增加其他應(yīng)收款300萬(wàn)元，增加事業(yè)支出300萬(wàn)元。

8月12日，甲醫(yī)院收到代理銀行開(kāi)具的《財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)》，代理銀行已經(jīng)將預(yù)付款300萬(wàn)元支付給設(shè)備供應(yīng)商，會(huì)計(jì)處理為，增加固定資產(chǎn)和固定基金300萬(wàn)元。

8月20日，甲醫(yī)院收到設(shè)備并驗(yàn)收合格;向財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提交了“財(cái)政直接支付申請(qǐng)書(shū)”后，于8月25日甲醫(yī)院收到代理銀行開(kāi)具的《財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)》，代理銀行已經(jīng)將500萬(wàn)元余款支付給設(shè)備供應(yīng)商。甲醫(yī)院會(huì)計(jì)處理為，增加固定資產(chǎn)和固定基金500萬(wàn)元。

(4)9月14日，甲醫(yī)院從零余額賬戶提取現(xiàn)金3萬(wàn)元，進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理是，增加現(xiàn)金3萬(wàn)元，增加財(cái)政補(bǔ)助收入3萬(wàn)元。

9月15日，甲醫(yī)院為出差開(kāi)科研課題學(xué)術(shù)會(huì)議的副院長(zhǎng)報(bào)銷差旅費(fèi)2萬(wàn)元，進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理是，減少事業(yè)基金(一般基金)2萬(wàn)元，減少現(xiàn)金2萬(wàn)元。

(5)12月18日，甲醫(yī)院院務(wù)會(huì)研究決定，將一臺(tái)醫(yī)療舊設(shè)備有償轉(zhuǎn)讓給一家民營(yíng)醫(yī)院。該設(shè)備賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估收作價(jià)為200萬(wàn)元。甲醫(yī)院將出售設(shè)備事項(xiàng)報(bào)主管部門(mén)審批，主管部門(mén)批準(zhǔn)了該事項(xiàng)，并報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)備案。甲醫(yī)院收到主管部門(mén)的批復(fù)后，將該設(shè)備出售，收取價(jià)款200萬(wàn)元，存入銀行。會(huì)計(jì)處理為，增加銀行存款200萬(wàn)元，同時(shí)增加其他收入200萬(wàn)元;減少固定資產(chǎn)600萬(wàn)元，同時(shí)減少固定基金600萬(wàn)元。

假定本案例中資產(chǎn)配置、使用及處置的規(guī)定限額為200萬(wàn)元;不考慮相關(guān)稅費(fèi)因素。

要求：

(1)請(qǐng)根據(jù)上述資料逐項(xiàng)進(jìn)行判斷：

①甲醫(yī)院的相應(yīng)做法是否符合國(guó)有資產(chǎn)管理、預(yù)算管理以及會(huì)計(jì)法規(guī)的相關(guān)規(guī)定?如不符合，請(qǐng)說(shuō)明理由。

②甲醫(yī)院的會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的處理方法。

(2)根據(jù)政府收支分類，指出上述事項(xiàng)(2)和事項(xiàng)(3)如何按支出功能和支出經(jīng)濟(jì)分類。

【本題10分，建議25.0分鐘內(nèi)完成本題】

【正確答案】：(1)事項(xiàng)1，甲醫(yī)院用設(shè)備投資的做法不符合國(guó)有資產(chǎn)管理的規(guī)定。

理由：事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，甲醫(yī)院未對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，不符合國(guó)有資產(chǎn)管理的規(guī)定。同時(shí)，甲醫(yī)院以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，須經(jīng)主管部門(mén)審核，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批，甲醫(yī)院經(jīng)院務(wù)會(huì)決定就將設(shè)備對(duì)外投資，不符合規(guī)定。

甲醫(yī)院對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理：按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，減少固定資產(chǎn)500萬(wàn)元，減少固定基金500萬(wàn)元;按固定資產(chǎn)評(píng)估后的價(jià)值(假設(shè)為300萬(wàn)元)，增加對(duì)外投資300萬(wàn)元，增加事業(yè)基金(投資基金)300萬(wàn)元。

事項(xiàng)2，甲醫(yī)院將分回的利潤(rùn)單獨(dú)存入院長(zhǎng)個(gè)人名義開(kāi)設(shè)的獎(jiǎng)勵(lì)基金不符合預(yù)算管理的規(guī)定和會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定。

理由：根據(jù)預(yù)算管理的規(guī)定，單位對(duì)外投資取得的收入應(yīng)納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定，單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算。

甲醫(yī)院對(duì)分回利潤(rùn)的正確會(huì)計(jì)處理是：增加銀行存款10萬(wàn)元，增加其他收入10萬(wàn)元。

甲醫(yī)院對(duì)工資支出的會(huì)計(jì)處理正確。

事項(xiàng)3，甲醫(yī)院購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的做法符合國(guó)有資產(chǎn)管理的規(guī)定。根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位用財(cái)政性資金購(gòu)置規(guī)定限額以上資產(chǎn)的，應(yīng)經(jīng)主管部門(mén)審核，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)。

甲醫(yī)院對(duì)購(gòu)置設(shè)備的會(huì)計(jì)處理不正確。正確的做法是：提交財(cái)政直接支付申請(qǐng)書(shū)時(shí)，無(wú)須進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。8月12日甲醫(yī)院收到代理銀行開(kāi)具的《財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)》，代理銀行已經(jīng)將預(yù)付款300萬(wàn)元支付給設(shè)備供應(yīng)商，正確的會(huì)計(jì)處理是：增加預(yù)付賬款300萬(wàn)元，增加財(cái)政補(bǔ)助收入300萬(wàn)元。

收到設(shè)備驗(yàn)收合格、支付剩余貨款后，正確的會(huì)計(jì)處理是，增加固定資產(chǎn)800萬(wàn)元，增加固定基金800萬(wàn)元;增加事業(yè)支出800萬(wàn)元，增加財(cái)政補(bǔ)助收入500萬(wàn)元，減少預(yù)付賬款300萬(wàn)元。

事項(xiàng)4，甲醫(yī)院對(duì)提取現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理是，增加現(xiàn)金3萬(wàn)元，減少零余額賬戶用款額度3萬(wàn)元。

甲醫(yī)院報(bào)銷差旅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理是，增加事業(yè)支出2萬(wàn)元，減少現(xiàn)金2萬(wàn)元。

事項(xiàng)5，甲醫(yī)院對(duì)有償轉(zhuǎn)讓設(shè)備進(jìn)行評(píng)估正確;未經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批不符合規(guī)定。

理由：事業(yè)單位處置單位價(jià)值在規(guī)定限額以上的資產(chǎn)，須經(jīng)主管部門(mén)審核后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批。甲醫(yī)院處置設(shè)備價(jià)值為600萬(wàn)元，已超過(guò)規(guī)定限額，應(yīng)在經(jīng)主管部門(mén)審核，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批后，再進(jìn)行處置。

甲醫(yī)院的會(huì)計(jì)處理不正確。正確的處理為：增加銀行存款200萬(wàn)元，增加應(yīng)繳財(cái)政專戶款200萬(wàn)元;減少固定資產(chǎn)和固定基金600萬(wàn)元。

(2)事項(xiàng)(2)工資支出按支出功能分類，應(yīng)列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“工資福利支出”。

事項(xiàng)(3)設(shè)備采購(gòu)支出按支出功能分類，應(yīng)列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“其他資本性支出”類。

【該題針對(duì)“政府收支分類”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

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