發(fā)布時間： 2017年08月08日

高級會計師錦囊案例7

【案例分析七】考核主題：應(yīng)交所得稅和所得稅費用

天時股份有限公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，所得稅稅率33%。2007年度有關(guān)所得稅會計處理的資料如下：

(1)2007年度實現(xiàn)稅前會計利潤110萬元。

(2)2007年11月，天時公司購入交易性證券，入賬價值為40萬元;年末按公允價值計價為55萬元。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。

(3)2007年12月末，天時公司將應(yīng)計產(chǎn)品保修成本5萬元確認為一項負債，按稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費可以在實際支付時在稅前抵扣。 (4)假設(shè)2007年初遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅負債的金額為0。除上述事項外，天時公司不存在其他與所得稅計算繳納相關(guān)的事項，暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，而且以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。

【要求】計算2007年應(yīng)交所得稅、確認2007年末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債、計算2007年所得稅費用。

【分析提示】

(1)計算應(yīng)交所得稅

本年應(yīng)交所得稅=(稅前會計利潤110― 交易性證券收益15 預(yù)計保修費用5 )×33%=33(萬元)

(2)確認年末遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債

①交易性證券項目產(chǎn)生的遞延所得稅負債年末余額=應(yīng)納稅暫時性差異×所得稅稅率=15×33%=4.95(萬元)

②預(yù)計負債項目產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×所得稅稅率=5×33%=1.65(萬元)

(3)計算所得稅費用

2007年所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅 (期末遞延所得稅負債 ―期初遞延所得稅負債)―(期末遞延所得稅資產(chǎn)―期初遞延所得稅資產(chǎn))=33 (4.95 ―0)―(1.65―0)=36.3 (萬元)

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