發(fā)布時間: 2017年05月26日
對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資,應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算;如果在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量,則應(yīng)作為金融資產(chǎn)(交易性或可供出售金融資產(chǎn))。
它們均屬于金融資產(chǎn),主要區(qū)別在于以下幾個方面:
1、持有的目的不同
這是決定一項金融資產(chǎn)劃定類型的基礎(chǔ):
交易性金融資產(chǎn)是為了短期持有,隨時準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓或出售的,其目的就是為了獲取短期收益,賺取差價的,所以此類金融資產(chǎn)持有期限是最不確定的。
持有至到期投資:此類金融資產(chǎn)的持有目的并不是為了賺取差價的,而是凈一定的資金投資后,目的是為了獲取穩(wěn)定的,低風(fēng)險的、長期性的回報的,是要將金融資產(chǎn)(債券),持有至到期。這類資產(chǎn)的期限是固定的,回報是可以預(yù)見的。
可供出售金融資產(chǎn):此類資產(chǎn)是介于上述二者之間的一種金融資產(chǎn),持有并不是準(zhǔn)備隨時出售的,持有時間是相對較長的(一般是要超過一年的),但卻又是不準(zhǔn)備持有至到期或企業(yè)沒有能力或意圖要持有至到期的,這種資產(chǎn)的特定也是沒有固定的期限與可預(yù)見的回報的。
長期股權(quán)投資是通過投資取得被投資單位的股權(quán)且短期內(nèi)不準(zhǔn)備出售,按照股權(quán)比例享有被投資單位的權(quán)益并承擔(dān)風(fēng)險。
確定這些金融資產(chǎn)的分類問題,是管理層的決定范圍!
2、對象不同
交易性金融資產(chǎn)的對象工具可以是股票,也可以是債券。
持有至到期投資的對象工具則必須是債券。不可是股票。
可供出售金融資產(chǎn)的對象工具可以是股票,也可以是債券。(與交易性金融資產(chǎn)是一致的)
3、核算的原則不同
交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計量原則是公允價值屬性,交易性金融資產(chǎn)是完全的公允價值來計量的,而可供出售金融資產(chǎn)則是以公允價值與實際利率法攤余成本相結(jié)合(債券時);而持有至到期投資的后續(xù)計量原則是歷史成本屬性,用實際利率攤余成本法。長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法核算。
4、初始確認(rèn)核算不同
交易性金融資產(chǎn)在取得時所發(fā)生的交易費用是記入到當(dāng)期損益中去了(投資收益),而持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)交易時發(fā)生的交易費用是記入到所取得的金融資產(chǎn)的成本中去了。
5、減值的計提與轉(zhuǎn)回的方法與渠道不同
交易性金融資產(chǎn)是不存在計提減值準(zhǔn)備的問題的。
長期股權(quán)投資、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)需要計提減值準(zhǔn)備,但是計提減值時的會計處理有一定差別,持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)所計提的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回,可供出售金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回因其所持有的金融工具的不同,轉(zhuǎn)回的渠道不同。
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