流動資產(chǎn)核算指引——應(yīng)收及預(yù)付款項

應(yīng)收及預(yù)付款項

應(yīng)收及預(yù)付款項，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項債權(quán)。包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項和預(yù)付賬款。

一、與原小企業(yè)會計制度的差異

（一）應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失會計處理的差異

1.應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失的會計處理方法不同

小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收及預(yù)付款項不得計提壞賬準(zhǔn)備，發(fā)生壞賬損失時，采用直接轉(zhuǎn)銷法。應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項。

原小企業(yè)會計制度對應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失的核算采用備抵法，計提壞賬準(zhǔn)備，提取壞賬準(zhǔn)備時，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。

2.“壞賬準(zhǔn)備”科目的設(shè)置不同

由于小企業(yè)會計準(zhǔn)則對應(yīng)收及預(yù)付款項不得計提壞賬準(zhǔn)備，所以取消了“壞賬準(zhǔn)備”科目。

原小企業(yè)會計制度設(shè)置了“壞賬準(zhǔn)備”科目。

（二）應(yīng)收票據(jù)會計處理的差異

1.帶息應(yīng)收票據(jù)會計處理的規(guī)范不同

小企業(yè)會計準(zhǔn)則未規(guī)范帶息應(yīng)收票據(jù)利息的會計處理。

原小企業(yè)會計制度規(guī)定，如為帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末時，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目。

2.應(yīng)收票據(jù)實際發(fā)生損失的會計處理方法不同

小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準(zhǔn)備，因付款人無力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，也即實際發(fā)生損失時直接沖減應(yīng)收票據(jù)。

原小企業(yè)會計制度規(guī)定，小企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。但是，如有確鑿證據(jù)表明小企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

【案例2-24】

某小企業(yè)向甲公司銷售產(chǎn)品一批。貨款200 000元，增值稅34000元。按合同約定3個月以后付款，甲公司交給該小企業(yè)一張不帶息3個月到期的商業(yè)承兌匯票，票面金額234000元。票據(jù)到期時，甲公司無力支付票款。如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

【解析】

（1）小企業(yè)收到甲公司商業(yè)承兌匯票時的會計分錄為：

借：應(yīng)收票據(jù) 234 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 000

（2）該票據(jù)到期，甲公司無力償還票款時的會計分錄為：

借：應(yīng)收賬款 234 000

貸：應(yīng)收票據(jù) 234 000

（三）應(yīng)收賬款會計處理的差異

主要表現(xiàn)為：應(yīng)收賬款壞賬損失的會計處理方法不同。

小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收賬款不得計提壞賬準(zhǔn)備，發(fā)生壞賬損失時，采用直接轉(zhuǎn)銷法。按照小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)應(yīng)收賬款實際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。

原小企業(yè)會計制度規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，并合理地計提壞賬準(zhǔn)備。小企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)查明原因，對確實無法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失時，應(yīng)沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)按實際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

【案例2-25】

長江公司為小企業(yè)，2011年2月10日銷售給大海公司商品一批，貨款1000萬元，增值稅170萬元，貨款尚未收到。2011年6月，大海公司因自然災(zāi)害導(dǎo)致無法全部支付，只支付了170萬元，其余部分款項，按照小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)了壞賬損失。長江公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

【解析】

（1）長江公司2011年2月10日銷售時的會計分錄為：

借：應(yīng)收賬款 1 170

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170

（2）長江公司2011年6月確認(rèn)壞賬損失時的會計分錄為：

借：銀行存款 170

營業(yè)外支出 1000

貸：應(yīng)收賬款 1 170

（四）預(yù)付賬款會計處理的差異

1.“預(yù)付賬款”科目的設(shè)置及核算內(nèi)容不同

小企業(yè)會計準(zhǔn)則將“預(yù)付賬款”科目設(shè)置為表內(nèi)科目，其核算內(nèi)容增加了小企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價款。

原小企業(yè)會計制度表內(nèi)科目不包括“預(yù)付賬款”科目，只是在科目表附注中說明預(yù)付款項較多的小企業(yè)，可設(shè)置“預(yù)付賬款”科目。

2.預(yù)付賬款壞賬損失的會計處理方法不同

小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，預(yù)付賬款不得計提壞賬準(zhǔn)備，發(fā)生壞賬損失時，采用直接轉(zhuǎn)銷法。即：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記“預(yù)付賬款”科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。

原小企業(yè)會計制度規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項進(jìn)行檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項，計提有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。

（五）其他應(yīng)收款會計處理的差異

1.“其他應(yīng)收款”科目的核算內(nèi)容不同

小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，也通過“其他應(yīng)收款”科目核算。

原小企業(yè)會計制度“其他應(yīng)收款”科目的核算內(nèi)容不包括上述內(nèi)容。

2.其他應(yīng)收款壞賬損失的會計處理方法不同

小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，其他應(yīng)收款不得計提壞賬準(zhǔn)備，發(fā)生壞賬損失時，采用直接轉(zhuǎn)銷法。按照小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)其他應(yīng)收款實際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。

原小企業(yè)會計制度規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準(zhǔn)備。其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的提取及轉(zhuǎn)回等，應(yīng)比照“應(yīng)收賬款”科目的相關(guān)規(guī)定處理。

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