高級會計師考試跨章節(jié)案例分析題（2）

【案例分析題2】考核所得稅 金融資產(chǎn) 或有事項 資產(chǎn)減值

福建股份有限公司(以下簡稱福建公司)是一家從事化工產(chǎn)品生產(chǎn)的上市公司，所得稅稅率為25%。2010年2月，注冊會計師在對福建公司2009年度財務(wù)報告審計中發(fā)現(xiàn)以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項及其會計處理：

(1)福建公司2009年1月1日持有一項可供出售金融資產(chǎn)，取得成本為1000萬元，2009年12月31日該可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為1200萬元，財會人員確定產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異200萬元，確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債50萬元，增加了所得稅費(fèi)用50萬元。

(2)福建公司2009年2月1日將一批商品出售給甲公司，貨款總額為800萬元(含增值稅)，到年末尚未收回。福建公司根據(jù)甲公司情況計提了100萬元壞賬準(zhǔn)備。福建公司在2009年12月31日確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)25萬元，同時調(diào)整了所得稅費(fèi)用25萬元。

(3)2009年12月15日，福建公司被乙公司起訴，乙公司稱福建公司因不履行合同給乙公司造成了重大經(jīng)濟(jì)損失，要求賠償2000萬元。至2009年末，該訴訟尚未判決。福建公司經(jīng)研究認(rèn)為：本公司由于原材料采購中出現(xiàn)問題，無法對乙公司及時供貨，對乙公司的確造成了違約，估計勝訴的可能性不大，最可能賠償金額為600萬元，因此，確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債600萬元。福建公司會計人員認(rèn)為，該筆款項不一定要支付;如果確實要支付，在實際支付時進(jìn)行抵稅就行了，未對其進(jìn)行相應(yīng)的處理。600600-600=0

(4)福建公司于2008年12月31日購入一項高科技設(shè)備，取得成本為1500萬元，會計上采用年數(shù)總和法計提折舊，使用年限為5年，凈殘值為零;計稅時按平均年限法計提折舊，使用年限及凈殘值與會計相同。財會人員在2009年末確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債25萬元。

假設(shè)福建公司在未來有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異;暫時性差異在可預(yù)見的未來能夠轉(zhuǎn)回。

要求：分析判斷上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項中，福建公司財務(wù)會計人員的會計處理是否正確?并簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理辦法。

【答案】

(1)福建公司對事項(1)的會計處理不正確。理由：在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時，應(yīng)采用暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率，即25%;可供出售金融資產(chǎn)由于公允價值變動產(chǎn)生的所得稅的影響，應(yīng)計入資本公積，不能計入所得稅費(fèi)用。

正確的會計處理：應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬元(200×25%)，在增加遞延所得稅負(fù)債的同時，沖減資本公積。

(2)福建公司對事項(2)的會計處理正確。理由：福建公司計提壞賬準(zhǔn)備100萬元后，2009年末應(yīng)收賬款賬面價值為700萬元，其計稅基礎(chǔ)為800萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異100萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬元(100×25%)，同時減少所得稅費(fèi)用25萬元。

(3)福建公司對事項(3)的會計處理不正確。理由：福建公司根據(jù)或有事項準(zhǔn)則確認(rèn)預(yù)計負(fù)債600萬元后，負(fù)債賬面價值為600萬元;但其計稅基礎(chǔ)為0(負(fù)債賬面價值600-將來可予抵扣金額600)，形成可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，不進(jìn)行會計處理是不正確的。

正確的會計處理：應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)150萬元(600×25%)，同時減少所得稅費(fèi)用150萬元。

(4)福建公司對事項(4)的會計處理不正確。理由：福建公司2009年會計折舊額為500萬元(1500×5÷15)，2009年末固定資產(chǎn)賬面價值為1000萬元(1500-500);稅收折舊額為300萬元(1500÷5)，其計稅基礎(chǔ)為1200萬元(1500-300);因賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

正確的會計處理：確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元(200×25%)，同時減少所得稅費(fèi)用50萬元。

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