高級(jí)會(huì)計(jì)師考試臨考復(fù)習(xí)重點(diǎn)24

國(guó)庫(kù)集中收付制度

國(guó)庫(kù)集中收付，是指以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系管理，收入直接繳入國(guó)庫(kù)和財(cái)政專戶，支出通過國(guó)庫(kù)單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項(xiàng)國(guó)庫(kù)管理制度。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度，改革以往財(cái)政性資金主要通過征收機(jī)關(guān)和預(yù)算單位設(shè)立多重賬戶分散進(jìn)行繳庫(kù)和撥付的方式，有利于財(cái)政性資金按規(guī)定程序在國(guó)庫(kù)單一賬戶體系內(nèi)規(guī)范動(dòng)作，有利于收入繳庫(kù)和支出撥付過程的有效監(jiān)管，有利于預(yù)算單位用款及時(shí)和便利，解決了財(cái)政性資金截留、擠占、挪用等問題。

(一)國(guó)軍單一賬戶體系

1.國(guó)庫(kù)單一賬戶體系的構(gòu)成。

國(guó)庫(kù)單一賬戶體系由下列銀行賬戶構(gòu)成：

(1)財(cái)政部門在中國(guó)人民銀行開設(shè)的國(guó)庫(kù)單一賬戶(簡(jiǎn)稱國(guó)庫(kù)單一賬戶);

(2)財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶(簡(jiǎn)稱財(cái)政部門零余額賬戶);

(3)財(cái)政部門在商業(yè)銀行為預(yù)算單位開設(shè)的零余額賬戶(簡(jiǎn)稱預(yù)算單位零余額賬戶);

(4)財(cái)政部門在商業(yè)開設(shè)的預(yù)算外資金財(cái)政專戶(簡(jiǎn)稱預(yù)算外資金專戶);

(5)經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院 3 授權(quán)財(cái)政部批準(zhǔn)為預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的特殊專戶(簡(jiǎn)稱特設(shè)專戶)。

財(cái)政部門是持有和管理國(guó)庫(kù)單一賬戶體系的職能部門，任何單位不得擅自設(shè)立、變更或撤銷國(guó)庫(kù)單一賬戶體系中的各類銀行賬戶。中國(guó)人民銀行按照有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)國(guó)庫(kù)單一賬戶和代理銀行的管理監(jiān)督。這里所指的代理銀行，是指由財(cái)政部門確定的、具體辦理財(cái)政性資金支付業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行。

2.財(cái)政性資金銀行賬戶的設(shè)立。

預(yù)算單位使用財(cái)政資金，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序和要求，向財(cái)政部門提出設(shè)立零八額賬戶、特設(shè)專戶等銀行賬戶的申請(qǐng)，財(cái)政部門審核同意后，書面通知代理銀行，為預(yù)算單位開設(shè)預(yù)算單位零余額賬戶，但需要開設(shè)特設(shè)專戶的預(yù)算單位，需經(jīng)財(cái)政部審核并報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)或經(jīng)國(guó)務(wù)院授權(quán)財(cái)政部批準(zhǔn)后，由財(cái)政部在代理銀行為預(yù)算單位開設(shè)。一個(gè)基層預(yù)算單位開設(shè)一個(gè)預(yù)算單位零余額賬戶。

預(yù)算單位包括使用財(cái)政性資金的行政單位和事業(yè)單位。預(yù)算單位原則上分為一級(jí)預(yù)算單位、二級(jí)預(yù)算單位和基層預(yù)算單位。向財(cái)政部直接申請(qǐng)支付的預(yù)算單位為一級(jí)預(yù)算單位;向一級(jí)預(yù)算單位申請(qǐng)支付并有下屬單位的預(yù)算單位，為二級(jí)預(yù)算單位;只有本單位開去，無(wú)下屬單位的預(yù)算單位，為基層預(yù)算單位。

3.各賬戶的功能。

(1)國(guó)庫(kù)單一賬戶。

國(guó)庫(kù)單一賬戶用于記錄、核算、反映財(cái)政預(yù)算資金和納人預(yù)算管理的政府性基金的收入和支出。代理銀行應(yīng)當(dāng)按日將支付的財(cái)政預(yù)算內(nèi)資金和綱人預(yù)算管理的政府性基金與國(guó)庫(kù)單一賬戶進(jìn)行清算。國(guó)庫(kù)單一賬戶在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中使用，行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)中不設(shè)置該賬戶。

(2)財(cái)政部門零余額賬戶。

財(cái)政部門零余額賬戶用于賬政直接支付和與國(guó)庫(kù)單一賬戶清算。該賬戶每日發(fā)生的支付，于當(dāng)日營(yíng)業(yè)終了前與國(guó)庫(kù)單一賬戶清算;營(yíng)業(yè)中單筆支付額5000萬(wàn)元人民幣以上的(含5000萬(wàn)元)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)與國(guó)庫(kù)單一賬戶清算。財(cái)政部門零余額賬戶在國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)中使用。

(3)預(yù)算單位零余額賬戶用于財(cái)政授權(quán)支付和清算。該賬戶每日發(fā)生的支付，于當(dāng)日營(yíng)業(yè)終了前由代理銀行在財(cái)政部門批準(zhǔn)的用款額度內(nèi)與國(guó)庫(kù)單一賬戶清算;營(yíng)業(yè)中單筆支付額5000萬(wàn)元人民幣以上的(含5000萬(wàn)元)，應(yīng)及時(shí)與國(guó)庫(kù)單一賬戶清算。預(yù)算單位零余額賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù)，可以向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金及提租補(bǔ)貼，以及經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的特殊款項(xiàng)，不得違反規(guī)定向本單位其他賬戶和上級(jí)主管的單位、所屬下級(jí)單位賬戶劃撥資金。預(yù)算單位零余額賬戶在行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)中使用。

(4)預(yù)算外資金專戶。

預(yù)算外資金專戶用于記錄、核算和反映預(yù)算外資金的收入和支出活動(dòng)，并用于預(yù)算外資金日常收去清算。預(yù)算外資金專戶在財(cái)政部門設(shè)立和使用。

(5)特高專戶。

特設(shè)專戶用于記錄、核算和反映預(yù)算單位的特殊專項(xiàng)支出活動(dòng)，并用于與國(guó)庫(kù)單一賬戶清算。特設(shè)專戶在按規(guī)定申請(qǐng)?jiān)O(shè)置了特設(shè)專戶的預(yù)算單位使用。

(二)收入收繳程序

1.收繳方式。

財(cái)政收入的收繳分為直接繳庫(kù)和集中匯繳兩種方式。其中，直接繳庫(kù)是指由繳款單位或繳款人按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，直接將應(yīng)繳收入繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶;集中匯繳是指由征收機(jī)關(guān)(有關(guān)法定單位)按有關(guān)法律規(guī)定，將所收的應(yīng)繳收入?yún)R總繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶。

2.收繳程序。

(1)直接繳庫(kù)程序。

直接繳庫(kù)的稅收收入，由納稅人或稅務(wù)代理人提出納稅申報(bào)，經(jīng)征收機(jī)關(guān)審核無(wú)誤后，由納稅人通過開戶銀行將稅款繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶。直接繳庫(kù)存的其他收入，比照上述程序繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶。

(2)集中匯繳程序。

小額零散稅收和法律另有規(guī)定的應(yīng)繳收入，由征收機(jī)關(guān)于收繳收入的當(dāng)日匯總繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶。非稅收入中的現(xiàn)金繳款，比照本程序繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專戶。

(三)支出撥付程序

1.支出類型。

按照國(guó)庫(kù)管理辦法的規(guī)定，財(cái)政去出總體上分為購(gòu)買性支出和轉(zhuǎn)移性支出。根據(jù)支付管理需要，具體分為：工資支出，即預(yù)算單位的工資性支出;購(gòu)買支出，即預(yù)算單位除工資支出、零星單位購(gòu)買支出中的日常小額部分，除《政府采購(gòu)品目分類表》所但未達(dá)到規(guī)定數(shù)額的支出;轉(zhuǎn)移支出，即撥付給預(yù)算單位或下級(jí)財(cái)政部門，未指明具體用途的支出，包括撥付企業(yè)補(bǔ)貼和未指明具體用途的資金、中央對(duì)地方的一般性轉(zhuǎn)移支付等。

2.支付方式

財(cái)政性資金的支付方式實(shí)行財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式。其中，財(cái)政直接支付是指由財(cái)政部門向中國(guó)人民銀行和代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令通過國(guó)庫(kù)單一賬戶體系將資金直接支付到收款人(即商品或勞務(wù)的供應(yīng)商等，下同)或用款單位(即具體申請(qǐng)和使用財(cái)政部門的授權(quán)，自行向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，在財(cái)政部門批準(zhǔn)的預(yù)算單位的用款額度內(nèi)，通過國(guó)庫(kù)單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。