高級(jí)會(huì)計(jì)師考試高頻考點(diǎn)精講：業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與價(jià)值管理的方法

業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與價(jià)值管理的方法

(一)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)方法

綜合績(jī)效評(píng)價(jià)是以投入產(chǎn)出分析為基本方法，通過建立綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)照相應(yīng)行業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)特定經(jīng)營(yíng)期間的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)以及管理狀況等進(jìn)行綜合評(píng)判。

開展企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：(1)全面性原則。企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)通過建立綜合的指標(biāo)體系，對(duì)影響企業(yè)績(jī)效水平的各種因素進(jìn)行多層次、多角度的分析和綜合評(píng)判。(2)客觀性原則。企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境特征，依據(jù)統(tǒng)一測(cè)算的、同一期間的國(guó)內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或者國(guó)際行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，客觀公正地評(píng)判企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及管理狀況。(3)效益性原則。企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以考察投資回報(bào)水平為重點(diǎn)，運(yùn)用投入產(chǎn)出分析基本方法，真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率和資本保值增值水平。(4)發(fā)展性原則。企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)在綜合反映企業(yè)年度財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的基礎(chǔ)上，客觀分析企業(yè)年度之間的增長(zhǎng)狀況及發(fā)展水平，科學(xué)預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展能力。

企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)計(jì)分方法采用功效系數(shù)法和綜合分析判斷法，其中，功效系數(shù)法用于財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)指標(biāo)的計(jì)分，綜合分析判斷法用于管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)指標(biāo)的計(jì)分。

1.財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)——功效系數(shù)法

功效系數(shù)法根據(jù)多目標(biāo)規(guī)劃原理，對(duì)每一項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)確定一個(gè)滿意值和不允許值，以滿意值為上限，以不允許值為下限，計(jì)算各指標(biāo)實(shí)現(xiàn)滿意值的程度，并以此確定各指標(biāo)的分?jǐn)?shù)，再經(jīng)過加權(quán)平均進(jìn)行綜合，從而評(píng)價(jià)被研究對(duì)象的綜合狀況。功效系數(shù)法能夠綜合企業(yè)中的不同業(yè)績(jī)因素，具體包括財(cái)務(wù)的和非財(cái)務(wù)的，定量的和非定量的。

(1)財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)的內(nèi)容

財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)是指對(duì)企業(yè)一定期間的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)四個(gè)方面進(jìn)行定量對(duì)比分析和評(píng)判。

①企業(yè)盈利能力狀況反映企業(yè)一定經(jīng)營(yíng)期間的投入產(chǎn)出水平和盈利質(zhì)量。

②企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量狀況反映企業(yè)所占用經(jīng)濟(jì)資源的利用效率、資產(chǎn)管理水平與資產(chǎn)的安全性。

③企業(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況反映企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)水平、償債能力及其面臨的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

④企業(yè)經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)水平、資本增值狀況及發(fā)展后勁。

(2)財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)的指標(biāo)

財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)指標(biāo)由反映企業(yè)盈利能力狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況等四個(gè)方面的八個(gè)基本指標(biāo)和十四個(gè)修正指標(biāo)構(gòu)成，用于綜合評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的經(jīng)營(yíng)績(jī)效狀況。

其中，基本指標(biāo)反映企業(yè)一定期間財(cái)務(wù)績(jī)效的主要方面，并得出財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)的基本結(jié)果。修正指標(biāo)是根據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)的差異性和互補(bǔ)性，對(duì)基本指標(biāo)的評(píng)價(jià)結(jié)果做出進(jìn)一步的補(bǔ)充和矯正。

各項(xiàng)財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)指標(biāo)及其權(quán)重見下表，其中，指標(biāo)權(quán)重實(shí)行百分制。

(3)財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)

財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)包括國(guó)內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)際行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)國(guó)內(nèi)企業(yè)年度財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法，分年度、分行業(yè)、分規(guī)模統(tǒng)一測(cè)算。國(guó)際行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)居于行業(yè)國(guó)際領(lǐng)先地位的大型企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)實(shí)際值，或者根據(jù)同類型企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的先進(jìn)值，在剔除會(huì)計(jì)核算差異后統(tǒng)一測(cè)算。其中，財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的行業(yè)分類，按照國(guó)家統(tǒng)一頒布的國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行劃分。

財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)按照不同行業(yè)、不同規(guī)模及指標(biāo)類別，劃分為優(yōu)秀(A)、良好(B)、平均(C)、較低(D)、較差(E)五個(gè)檔次，對(duì)應(yīng)五檔評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)分別為1.0、0.8、0.6、0.4、0.2，較差(E)以下為0。標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)是評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的水平參數(shù)，反映了評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)應(yīng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)所達(dá)到的水平檔次。

(4)財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)的計(jì)分方法

①基本指標(biāo)計(jì)分。財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)基本指標(biāo)計(jì)分是按照功效系數(shù)法計(jì)分原理，將評(píng)價(jià)指標(biāo)實(shí)際值對(duì)照行業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值，按照規(guī)定的計(jì)分公式計(jì)算各項(xiàng)基本指標(biāo)得分。

②修正指標(biāo)計(jì)分。財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)修正指標(biāo)的計(jì)分是在基本指標(biāo)計(jì)分結(jié)果的基礎(chǔ)上，運(yùn)用功效系數(shù)法原理，分別計(jì)算盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)四個(gè)部分的綜合修正系數(shù)，再據(jù)此計(jì)算出修正后的分?jǐn)?shù)。

③修正指標(biāo)特殊情況處理。在計(jì)算修正指標(biāo)單項(xiàng)修正系數(shù)過程中，對(duì)于一些特殊情況應(yīng)當(dāng)作特別處理。

(5)財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)的工作程序

財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)工作具體包括提取評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)調(diào)整、評(píng)價(jià)計(jì)分、形成評(píng)價(jià)結(jié)果等內(nèi)容。

①提取評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。以經(jīng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)并經(jīng)評(píng)價(jià)組織機(jī)構(gòu)核實(shí)確認(rèn)的企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)提取評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

②基礎(chǔ)數(shù)據(jù)調(diào)整。為客觀、公正的評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效，對(duì)評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。

③評(píng)價(jià)計(jì)分。根據(jù)調(diào)整后的評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，對(duì)照相關(guān)年度的行業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值，利用績(jī)效評(píng)價(jià)軟件或手工評(píng)價(jià)計(jì)分。

④形成評(píng)價(jià)結(jié)果。對(duì)年度財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)除計(jì)算年度績(jī)效改進(jìn)度外，需要對(duì)定量評(píng)價(jià)得分深入分析，診斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理存在的薄弱環(huán)節(jié)。

2.管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)——綜合分析判斷法

管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)是指在企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，通過采取專家評(píng)議的方式，對(duì)企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)管理水平進(jìn)行定性分析與綜合評(píng)判。

(1)管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)的內(nèi)容

企業(yè)管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)從戰(zhàn)略管理、發(fā)展創(chuàng)新、經(jīng)營(yíng)決策、風(fēng)險(xiǎn)控制、基礎(chǔ)管理、人力資源、行業(yè)影響、社會(huì)貢獻(xiàn)等八個(gè)方面，反映企業(yè)在一定經(jīng)營(yíng)期間所采取的各項(xiàng)管理措施及其管理成效。

(2)管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)的指標(biāo)

企業(yè)管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)指標(biāo)由戰(zhàn)略管理、發(fā)展創(chuàng)新、經(jīng)營(yíng)決策、風(fēng)險(xiǎn)控制、基礎(chǔ)管理、人力資源、行業(yè)影響、社會(huì)貢獻(xiàn)等八個(gè)方面指標(biāo)構(gòu)成。

①戰(zhàn)略管理評(píng)價(jià)主要反映企業(yè)所制定戰(zhàn)略規(guī)劃的科學(xué)性，戰(zhàn)略規(guī)劃是否符合企業(yè)實(shí)際，員工對(duì)戰(zhàn)略規(guī)劃的認(rèn)知程度，戰(zhàn)略規(guī)劃的保障措施及其執(zhí)行力，以及戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)施效果等方面的情況。所占權(quán)數(shù)為18。

②發(fā)展創(chuàng)新評(píng)價(jià)主要反映企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理創(chuàng)新、工藝革新、技術(shù)改造、新產(chǎn)品開發(fā)、品牌培育、市場(chǎng)拓展、專利申請(qǐng)及核心技術(shù)研發(fā)等方面的措施及成效。所占權(quán)數(shù)為15。

③經(jīng)營(yíng)決策評(píng)價(jià)主要反映企業(yè)在決策管理、決策程序、決策方法、決策執(zhí)行、決策監(jiān)督、責(zé)任追究等方面采取的措施及實(shí)施效果，重點(diǎn)反映企業(yè)是否存在重大經(jīng)營(yíng)決策失誤。所占權(quán)數(shù)為16。

④風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)價(jià)主要反映企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)等方面的管理與控制措施及效果，包括風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、風(fēng)險(xiǎn)防范與化解措施等。所占權(quán)數(shù)為13。

⑤基礎(chǔ)管理評(píng)價(jià)主要反映企業(yè)在制度建設(shè)、內(nèi)部控制、重大事項(xiàng)管理、信息化建設(shè)、標(biāo)準(zhǔn)化管理等方面的情況，包括財(cái)務(wù)管理、對(duì)外投資、采購(gòu)與銷售、存貨管理、質(zhì)量管理、安全管理、法律事務(wù)等。所占權(quán)數(shù)為14。

⑥人力資源評(píng)價(jià)主要反映企業(yè)人才結(jié)構(gòu)、人才培養(yǎng)、人才引進(jìn)、人才儲(chǔ)備、人事調(diào)配、員工績(jī)效管理、分配與激勵(lì)、企業(yè)文化建設(shè)、員工工作熱情等方面的情況。所占權(quán)數(shù)為8。

⑦行業(yè)影響評(píng)價(jià)主要反映企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的市場(chǎng)占有率、對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)及區(qū)域經(jīng)濟(jì)的影響與帶動(dòng)力、主要產(chǎn)品的市場(chǎng)認(rèn)可程度、是否具有核心競(jìng)爭(zhēng)能力以及產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)能力等方面的情況。所占權(quán)數(shù)為8。

⑧社會(huì)貢獻(xiàn)評(píng)價(jià)主要反映企業(yè)在資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)、吸納就業(yè)、工資福利、安全生產(chǎn)、上繳稅收、商業(yè)誠(chéng)信、和諧社會(huì)建設(shè)等方面的貢獻(xiàn)程度和社會(huì)責(zé)任的履行情況。所占權(quán)數(shù)為8。

(3)管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)

管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分為優(yōu)(A)、良(B)、中(C)、低(D)、差(E)五個(gè)檔次。對(duì)應(yīng)五檔評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)分別為1.0、0.8、0.6、0.4、0.2，差(E)以下為0。

管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具有行業(yè)普遍性和一般性，在進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，靈活把握個(gè)別指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)尺度。對(duì)于定性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)沒有列示，但對(duì)被評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效產(chǎn)生重要影響的因素，在評(píng)價(jià)時(shí)也應(yīng)予以考慮。