高級(jí)會(huì)計(jì)師錦囊案例29

某科研單位甲(以下簡(jiǎn)稱甲單位)是已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度的事業(yè)單位，財(cái)政部門在2011年會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查中，認(rèn)為甲單位以下業(yè)務(wù)存在問(wèn)題：

(1)甲單位由于承擔(dān)重大省級(jí)課題，2010年2月份收到撥款80萬(wàn)元(撥入?？?。甲單位3月份購(gòu)入專用設(shè)備40萬(wàn)元，支付課題費(fèi)、資料費(fèi)10萬(wàn)元，11月份支付鑒定費(fèi)20萬(wàn)元。經(jīng)財(cái)政部門同意，將課題經(jīng)費(fèi)結(jié)余10萬(wàn)元留歸本單位，甲單位增加事業(yè)結(jié)余10萬(wàn)元。

(2)甲單位未經(jīng)財(cái)政部門及相關(guān)機(jī)構(gòu)同意，對(duì)160萬(wàn)元的基本建設(shè)支出項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，將其中56萬(wàn)元用于購(gòu)置空調(diào)、辦公家具等非預(yù)算支出。

(3)2010年4月2日，甲單位當(dāng)月的授權(quán)支付額度40萬(wàn)元到賬，與核定用款計(jì)劃數(shù)相符。甲單位會(huì)計(jì)處理為：增加銀行存款40萬(wàn)元，增加財(cái)政補(bǔ)助收入40萬(wàn)元。

(4)年終，甲單位尚未使用的年終結(jié)余用款計(jì)劃額度為27萬(wàn)元，其中財(cái)政直接支付結(jié)余16萬(wàn)元，財(cái)政授權(quán)支付額度結(jié)余11萬(wàn)元，被予以注銷。會(huì)計(jì)未作處理。

(5)2010年5月，因下屬乙單位出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)問(wèn)題，收不抵支，經(jīng)甲單位辦公會(huì)研究決定，將本單位預(yù)算資金20萬(wàn)元撥給乙單位，以緩解其資金壓力;同時(shí)要求乙單位年終時(shí)，根據(jù)其收支情況，將結(jié)余款上繳甲單位。甲單位會(huì)計(jì)處理為：增加撥出經(jīng)費(fèi) 20萬(wàn)元，減少銀行存款20萬(wàn)元。

(6)2010年12月31日，甲單位一輛價(jià)值18萬(wàn)元的汽車到期報(bào)廢，經(jīng)部門提出處置申請(qǐng)報(bào)經(jīng)財(cái)務(wù)處;經(jīng)甲單位辦公會(huì)研究決定，予以報(bào)廢。處置該車輛取得殘值收入1萬(wàn)元，存入銀行。財(cái)務(wù)部門據(jù)此作出會(huì)計(jì)處理：減少固定基金18萬(wàn)元，減少固定資產(chǎn)18萬(wàn)元;同時(shí)，增加銀行存款1萬(wàn)元，增加其他收入1萬(wàn)元。

(7)年終，乙單位經(jīng)營(yíng)情況好轉(zhuǎn)，按甲單位要求上繳經(jīng)營(yíng)收益8萬(wàn)元。甲單位會(huì)計(jì)處理為：增加銀行存款 8萬(wàn)元，增加經(jīng)營(yíng)收入8萬(wàn)元。

(8)年終，甲單位報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，融資租入一套不需安裝的設(shè)備，價(jià)值600萬(wàn)元。合同約定：甲單位每年12月31日向租賃公司支付租金100萬(wàn)元，分6年支付，租賃期滿后，該設(shè)備的產(chǎn)權(quán)歸屬甲單位。12月31日，甲單位收到設(shè)備，當(dāng)日以銀行存款支付第一年租金100萬(wàn)元。甲單位確認(rèn)固定資產(chǎn)600萬(wàn)元，增加固定基金600萬(wàn)元;同時(shí)，確認(rèn)事業(yè)支出100萬(wàn)元，減少銀行存款100萬(wàn)元

(9)甲單位2010年度事業(yè)收入為8000萬(wàn)元，事業(yè)支出為7000萬(wàn)元;經(jīng)營(yíng)收入為1000萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)支出為1200萬(wàn)元;以貨幣資金對(duì)外投資5 00萬(wàn)元。年初甲單位事業(yè)基金中的一般基金結(jié)余為500萬(wàn)元，假設(shè)甲單位沒有計(jì)提所得稅和專用基金。甲單位2010年12月31日在事業(yè)基金中的一般基金余額為800萬(wàn)元。

要求：

根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，分析、判斷上述各項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。

【分析與解釋】

1.事項(xiàng)(1)甲單位處理不正確。

根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》， 課題經(jīng)費(fèi)結(jié)余留歸本單位的，應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金(一般基金)而非事業(yè)結(jié)余。

2.事項(xiàng)(2)甲單位處理不正確。

理由：(1)未經(jīng)審批，甲單位無(wú)權(quán)擅自調(diào)整基建預(yù)算，挪用基建資金;(2)購(gòu)置空調(diào)、辦公家具屬于當(dāng)年未安排預(yù)算的支出，事業(yè)單位不能辦理無(wú)預(yù)算、超預(yù)算的支出。

正確的處理：甲單位應(yīng)立即采取措施，將56萬(wàn)元用于購(gòu)置空調(diào)、辦公家具等的非預(yù)算支出原渠道歸還。

3.事項(xiàng)(3)處理不正確。

正確的處理：甲單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)收到的代理銀行蓋章的《財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書》，增加零余額賬戶用款額度40萬(wàn)元，增加財(cái)政補(bǔ)助收入40萬(wàn)元。

4.事項(xiàng)(4)處理不正確。

正確的處理：增加財(cái)政應(yīng)返還額度16萬(wàn)元，增加財(cái)政補(bǔ)助收入16萬(wàn)元;同時(shí)，增加財(cái)政應(yīng)返還額度11萬(wàn)元，增加零余額賬戶用款額度11萬(wàn)元。

5.事項(xiàng)(5)處理不正確。

正確的處理：甲單位辦理?yè)芸畹馁Y金來(lái)源不正確，應(yīng)以自籌資金調(diào)劑給乙單位。

6.事項(xiàng)(6)處理不正確。

正確的處理：事業(yè)單位處置車輛，應(yīng)當(dāng)經(jīng)主管部門審核后，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn);取得的收入，應(yīng)實(shí)行“收支兩條線”管理。

正確的會(huì)計(jì)處理：減少固定基金18萬(wàn)元，減少固定資產(chǎn)18萬(wàn)元;同時(shí)，增加銀行存款1萬(wàn)元，增加應(yīng)繳財(cái)政專戶款1萬(wàn)元。

7.事項(xiàng)(7)中甲單位的處理不正確。

正確的處理：根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，乙單位是獨(dú)立核算的所屬單位，其上繳的經(jīng)營(yíng)收益應(yīng)記入“附屬單位繳款”。

正確的會(huì)計(jì)處理為：增加銀行存款 8萬(wàn)元，增加附屬單位繳款8萬(wàn)元。

8. 事項(xiàng)(8)中甲單位的處理不正確。

正確的處理是：增加固定資產(chǎn)6 00萬(wàn)元，增加固定基金1 00萬(wàn)元，增加其他應(yīng)付款5 00萬(wàn)元;同時(shí)，確認(rèn)事業(yè)支出1 00萬(wàn)元，減少銀行存款1 00萬(wàn)元

9.事項(xiàng)(9)中甲單位的處理不正確。

正確的處理是：甲單位事業(yè)基金中一般基金余額=年初一般基金500 (事業(yè)收入8000-事業(yè)支出7000)-一般基金轉(zhuǎn)入投資基金500=1000萬(wàn)元。