高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析練習(xí)（2）

(1)20×7年1月1日，甲公司以3050萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司60%的股權(quán)，購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元(含原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值300萬(wàn)元)，除原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。上述無(wú)形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制。

20×9年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議，甲公司從乙公司其他股東處購(gòu)買乙公司40%股權(quán);甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對(duì)價(jià)，發(fā)行的普通股數(shù)量以乙公司20×9年3月31日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。甲公司股東大會(huì)、乙公司股東會(huì)于20×9年1月20日同時(shí)批準(zhǔn)上述協(xié)議。

乙公司20×9年3月31日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6200萬(wàn)元。經(jīng)與乙公司其他股東協(xié)商，甲公司確定發(fā)行250萬(wàn)股本公司普通股股票作為購(gòu)買乙公司40%股權(quán)的對(duì)價(jià)。

20×9年6月20日，甲公司定向發(fā)行本公司普通股購(gòu)買乙公司40%股權(quán)的方案經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門批準(zhǔn)。20×9年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股250萬(wàn)股，并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日，甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10.5元。

20×7年1月1日至20×9年6月30日，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)950萬(wàn)元，在此期間未分配現(xiàn)金股利;乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積120萬(wàn)元;除上述外，乙公司無(wú)其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。

(2)為了分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，甲公司決定多元化經(jīng)營(yíng)，于2×12年9月30日通過(guò)定向增發(fā)本企業(yè)普通股對(duì)丙企業(yè)進(jìn)行合并，取得丙企業(yè)100%股權(quán)。假定不考慮所得稅影響。

【正確答案】

(1)甲公司購(gòu)買乙公司40%股權(quán)的交易為購(gòu)買少數(shù)股東權(quán)益。

判斷依據(jù)：甲公司已于20×7年1月1日購(gòu)買了乙公司60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制，這表明乙公司為甲公司的子公司。20×9年6月30日，甲公司再購(gòu)買乙公司40%股權(quán)，屬于購(gòu)買少數(shù)股東權(quán)益交易。

(2)甲公司購(gòu)買乙公司40%股權(quán)的成本=10.5×250=2625(萬(wàn)元)

甲公司購(gòu)買乙公司40%股權(quán)對(duì)甲公司20×9年6月30日合并股東權(quán)益的影響金額=2625-(5000 950 120-300/10×2.5)×40%=227(萬(wàn)元)

(3)甲公司在該項(xiàng)合并中向丙企業(yè)原股東增發(fā)了1200萬(wàn)股普通股，合并后丙企業(yè)原股東持有甲公司的股權(quán)比例為54.55%(1200/2200)，對(duì)于該項(xiàng)企業(yè)合并，雖然在合并中發(fā)行權(quán)益性證券的一方為甲公司，但因其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的控制權(quán)在合并后由丙企業(yè)原股東控制，丙企業(yè)應(yīng)為購(gòu)買方，甲公司為被購(gòu)買方。

(4)確定該項(xiàng)合并中丙企業(yè)的合并成本：

甲公司在該項(xiàng)合并中向丙企業(yè)原股東增發(fā)了1200萬(wàn)股普通股，合并后丙企業(yè)原股東持有甲公司的股權(quán)比例為54.55%(1200/2200)，如果假定丙企業(yè)發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則丙企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為500萬(wàn)股(600÷54.55%-600)，其公允價(jià)值=500×40=20000萬(wàn)元，企業(yè)合并成本為20000萬(wàn)元。

合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本20000-甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(15000 3000)=2000(萬(wàn)元)。

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