高級(jí)會(huì)計(jì)師考試章節(jié)知識(shí)點(diǎn)講解：內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

(一)審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成內(nèi)部控制審計(jì)工作后，應(yīng)當(dāng)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素： 1.標(biāo)題。審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告”。 2.收件人。審計(jì)報(bào)告的收件人是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。 3.引言段。審計(jì)報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)說明企業(yè)的名稱和內(nèi)部控制已經(jīng)審計(jì)，并包括下列內(nèi)容： (1)指出內(nèi)部控制鑒證依據(jù)的控制標(biāo)準(zhǔn); (2)提及管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估報(bào)告; (3)指明內(nèi)部控制的評(píng)估截止日期。 4.企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任段。企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明，按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，并評(píng)價(jià)其有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任。 5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段。應(yīng)當(dāng)說明我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對(duì)注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行披露。 6.內(nèi)部控制固有局限性的說明段。內(nèi)部控制的固有局限性說明段應(yīng)當(dāng)說明，內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普吆统绦蜃裱某潭冉档停鶕?jù)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果推測(cè)未來內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險(xiǎn)。 7.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見段。是否按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。 8.非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段。該段落應(yīng)當(dāng)說明在內(nèi)部控制審計(jì)過程中，注意到××公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷[描述該缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度]。由于存在上述重大缺陷，提醒本報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。需要指出的是，由于并不對(duì)××公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表意見或提供保證。本段內(nèi)容不影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計(jì)意見。 9.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。 10.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。 11.報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)注明報(bào)告日期。報(bào)告的日期不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)(包括管理層認(rèn)可對(duì)內(nèi)部控制及評(píng)估報(bào)告的責(zé)任且已批準(zhǔn)評(píng)估報(bào)告的證據(jù))，并在此基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制形成審計(jì)意見的日期。 (二)審計(jì)意見類型 審計(jì)意見的類型包括：標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見、帶說明段的無保留意見、否定意見和無法表示意見四種意見類型。 1.無保留意見的審計(jì)報(bào)告 如果符合下列所有條件的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制出具無保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告： (1)企業(yè)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》以及企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。 (2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制。 當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”、“保持了有效的內(nèi)部控制”等術(shù)語。如果確定管理層對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告的要素不完整或表達(dá)不當(dāng)(例如，管理層內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告的認(rèn)定意見與內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告意見存在不符)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在報(bào)告中增加說明段。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的無保留意見的審計(jì)報(bào)告不附加說明段、提請(qǐng)關(guān)注事項(xiàng)段或任何修飾性用語時(shí)，該報(bào)告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。 (三)審計(jì)期后事項(xiàng) 期后事項(xiàng)是指在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日并不存在、但在該基準(zhǔn)日之后至審計(jì)報(bào)告日之前內(nèi)部控制可能發(fā)生變化，或出現(xiàn)其他可能對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問是否存在這類變化或影響因素，并獲取企業(yè)關(guān)于這些情況的書面聲明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項(xiàng)的，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能確定期后事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

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