高級(jí)會(huì)計(jì)師考試章節(jié)知識(shí)點(diǎn)講解：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告

(一)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的結(jié)論性成果，一般包括下列內(nèi)容：

1.董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明。聲明董事會(huì)及全體董事對(duì)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性承擔(dān)個(gè)別及連帶責(zé)任，保證報(bào)告內(nèi)容不存在任何虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。

2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的總體情況。明確企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的組織形式、領(lǐng)導(dǎo)體制、進(jìn)度安排和匯報(bào)途徑等。

3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)。說明企業(yè)開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作所依據(jù)的法律法規(guī)和規(guī)章制度，一般包括《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》以及企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法等。

4.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍。描述內(nèi)部控制評(píng)價(jià)所涵蓋的被評(píng)價(jià)單位，以及納入評(píng)價(jià)范圍的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的主要方面，不存在重大遺漏。

5.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法。描述內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作遵循的基本流程，以及評(píng)價(jià)過程中采用的主要方法。

6.內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定。描述適用本企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并聲明與以前年度保持一致;根據(jù)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，確定評(píng)價(jià)期末存在的重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

7.內(nèi)部控制缺陷的整改情況。針對(duì)評(píng)價(jià)期末存在的內(nèi)部控制缺陷，闡明企業(yè)擬采取的整改措施及預(yù)期效果。對(duì)于評(píng)價(jià)期間發(fā)現(xiàn)、期末已完成整改的重大缺陷，說明企業(yè)有足夠的測(cè)試樣本顯示，與該重大缺陷相關(guān)的內(nèi)部控制目前保持了設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效。

8.內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。對(duì)不存在重大缺陷的情形，出具評(píng)價(jià)期末內(nèi)部控制有效結(jié)論;對(duì)存在重大缺陷的情形，不得作出內(nèi)部控制有效的結(jié)論，并需描述該重大缺陷的成因、表現(xiàn)形式及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度。自內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告基準(zhǔn)日至內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)出日之間發(fā)生重大缺陷的，企業(yè)須責(zé)成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門予以核實(shí)，并根據(jù)核查結(jié)果對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)論進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

(二)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的編制

1.編制時(shí)間內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告按照編制時(shí)間的不同，分為定期報(bào)告和不定期報(bào)告。定期報(bào)告是指企業(yè)至少每年進(jìn)行一次內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，編制評(píng)價(jià)報(bào)告，并由董事會(huì)對(duì)外發(fā)布或以其他方式加以合理利用。年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告以12 月31 日作為基準(zhǔn)日。不定期報(bào)告是指企業(yè)出于特定目的或針對(duì)特定事項(xiàng)而臨時(shí)開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作并編制評(píng)價(jià)報(bào)告。不定期報(bào)告的編制時(shí)間和編制頻率由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況確定。

2.編制主體內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的編制主體包括單個(gè)企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)的母公司。單個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告是指某一企業(yè)以自身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)為基礎(chǔ)編制的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告;企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告是企業(yè)集團(tuán)的母公司以母公司及控股子公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)為基礎(chǔ)編制的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，是對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性的總體評(píng)價(jià)。

3.編制程序內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門對(duì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，根據(jù)認(rèn)定并按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟_定的內(nèi)部控制缺陷，判斷內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門搜集整理編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告所需的相關(guān)資料，同時(shí)應(yīng)根據(jù)有關(guān)資料撰寫內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告上報(bào)經(jīng)理層審核、董事會(huì)審批后確定。

(三)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的報(bào)送內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告報(bào)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后對(duì)外披露或報(bào)送相關(guān)主管部門。上市公司年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告必須向社會(huì)公開披露，接受社會(huì)監(jiān)督，為投資者和社會(huì)公眾決策提供依據(jù);非上市企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告須按規(guī)定報(bào)送財(cái)政等監(jiān)管部門，接受政府的監(jiān)督檢查。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告通常應(yīng)于基準(zhǔn)日后4 個(gè)月內(nèi)報(bào)出。

(四)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的使用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的使用者包括政府監(jiān)管部門、投資者及其他利益相關(guān)者、中介機(jī)構(gòu)和研究機(jī)構(gòu)等。

1.政府監(jiān)管部門根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告可以了解《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其三個(gè)配套指引的實(shí)施情況，通過不同企業(yè)、不同行業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的分析比較，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)實(shí)施中存在的問題，作為進(jìn)一步健全內(nèi)部控制法律法規(guī)體系、優(yōu)化內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)制的重要依據(jù)。

2.投資者及其他利益相關(guān)者根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告可以了解企業(yè)內(nèi)部控制水平，評(píng)估企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)實(shí)力，從而為投資決策和正確行使相關(guān)權(quán)利奠定基礎(chǔ)。必要時(shí)，投資者及其他利益相關(guān)者還可依據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，有的放矢地進(jìn)行調(diào)查研究和實(shí)地考察，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)完善內(nèi)部控制系統(tǒng)。

3.中介機(jī)構(gòu)和研究機(jī)構(gòu)可以通過研究分析內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，知悉企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀，在綜合運(yùn)用比較分析、趨勢(shì)分析等方法的基礎(chǔ)上形成并發(fā)布內(nèi)部控制研究報(bào)告，服務(wù)于監(jiān)管部門、投資者和社會(huì)公眾。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是企業(yè)董事會(huì)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制有效性的自我評(píng)價(jià)，具有一定的主觀性，因此，在此基礎(chǔ)上形成的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告只能作為有關(guān)方面了解企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況的途徑之一。在使用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告時(shí)，還應(yīng)注意與內(nèi)部控制審計(jì)信息、內(nèi)部控制監(jiān)管信息、財(cái)務(wù)報(bào)告信息等相關(guān)信息結(jié)合使用，切實(shí)做到全面分析、綜合判斷、相互驗(yàn)證。