高級會計實務(wù)備考：行政事業(yè)單位資產(chǎn)（1）

高級會計師網(wǎng)校頻道提供：本篇為高會考試《高級會計實務(wù)》第十章“行政事業(yè)單位預(yù)算管理、會計處理與內(nèi)部控制”第六節(jié)重點精講：會計處理，本節(jié)內(nèi)容主要介紹行政事業(yè)單位資產(chǎn)。

【“行政事業(yè)單位資產(chǎn)”相關(guān)知識點】

1.資產(chǎn)的內(nèi)容

2.資產(chǎn)的核算與管理

【重點精講】：行政事業(yè)單位資產(chǎn)

（一）資產(chǎn)的內(nèi)容

行政單位的資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等。

流動資產(chǎn)包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。

事業(yè)單位的資產(chǎn)按照流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

事業(yè)單位的流動資產(chǎn)是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括貨幣資金（庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等）、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項和預(yù)付賬款）、存貨等。

事業(yè)單位的非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括長期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

（二）資產(chǎn)的核算與管理

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)當按照取得時的實際成本（支付對價）進行計量。除國家另有規(guī)定外，行政事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價值。

沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，所取得的資產(chǎn)應(yīng)當按照名義金額（即人民幣1元）入賬。

1.應(yīng)收及預(yù)付款項

行政事業(yè)單位對于逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，應(yīng)當先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”（行政）/“待處置資產(chǎn)損溢”（事業(yè)）科目。

報經(jīng)批準予以核銷時：

行政單位計入經(jīng)費支出（核銷其他應(yīng)收款）或沖減其他應(yīng)付款（核銷應(yīng)收賬款）、資產(chǎn)基金（核銷預(yù)付賬款）；

事業(yè)單位計入其他支出。

2.存貨

（1）存貨是指行政事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。行政事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作支出，不作為存貨核算。

（2）行政單位購入的存貨，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。比照企業(yè)處理。

（3）事業(yè)單位購入的存貨，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。比照企業(yè)處理。

事業(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于增值稅一般納稅人的，其購進非自用（如用于生產(chǎn)對外銷售的產(chǎn)品）材料所支付的增值稅款不計入材料成本。

（4）存貨發(fā)出時，應(yīng)當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

（5）報廢、毀損的存貨，應(yīng)當轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存貨的賬面余額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“存貨”科目。

（6）行政單位的存貨需對應(yīng)凈資產(chǎn)“資產(chǎn)基金--存貨”科目，存貨科目和資產(chǎn)基金--存貨科目金額相等。

事業(yè)單位不存在上述對應(yīng)關(guān)系。

3.對外投資

（1）行政單位不得以任何形式用占有、使用的國有資產(chǎn)對外投資或舉辦經(jīng)濟實體。

（2）事業(yè)單位應(yīng)當嚴格控制對外投資。

在保證單位正常運轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下，按照國家有關(guān)規(guī)定可以對外投資的，應(yīng)當履行相關(guān)審批程序。事業(yè)單位不得使用財政撥款及其結(jié)余進行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資。事業(yè)單位以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定進行資產(chǎn)評估，合理確定資產(chǎn)價值。

事業(yè)單位的對外投資包括短期投資和長期投資。

短期投資主要是國債投資。

長期投資包括股權(quán)投資和國債投資。

【提示】

注意核算時，事業(yè)單位的短期投資不對應(yīng)凈資產(chǎn)科目，而長期投資需對應(yīng)“非流動資產(chǎn)基金--長期投資”這個凈資產(chǎn)科目，長期投資賬面余額應(yīng)與對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金賬面余額相等。

事業(yè)單位的對外投資在取得時，應(yīng)當按照其實際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本；以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本。事業(yè)單位長期投資增加或減少時，應(yīng)當相應(yīng)增加或減少非流動資產(chǎn)基金（長期投資）。

事業(yè)單位投資持有期間收到的利潤、利息等，應(yīng)于收到時計入其他收入（投資收益）。對外轉(zhuǎn)讓或到期收回國債投資本息，應(yīng)將實際收到的金額與轉(zhuǎn)讓或收回投資成本的差額計入其他收入（投資收益）。

【提示】

事業(yè)單位對外投資的完整會計處理：

1.取得投資的賬務(wù)處理

（1）短期投資

借：短期投資

貸：銀行存款（流動資產(chǎn)不涉及非流動資產(chǎn)基金）

（2）長期投資

以貨幣資金投資：

借：長期投資--股權(quán)投資/債券投資

貸：銀行存款

借：事業(yè)基金

貸：非流動資產(chǎn)基金--長期投資

以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資：

借：長期投資

貸：非流動資產(chǎn)基金--長期投資

借：其他支出

貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費

借：非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

累計折舊/累計攤銷

貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

2.長期投資持有期間的收益

借：銀行存款

貸：其他收入--投資收益

3.轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理

出售或到期收回短期債券投資：

借：銀行存款

貸：短期投資

其他收入--投資收益（或者在借方）

轉(zhuǎn)讓長期債券投資：

借：銀行存款

貸：長期投資

其他收入--投資收益（或者在借方）

借：非流動資產(chǎn)基金--長期投資

貸：事業(yè)基金

轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資：

借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：長期投資

借：非流動資產(chǎn)基金--長期投資

貸：待處置資產(chǎn)損溢

借：銀行存款

貸：待處置資產(chǎn)損溢--處置凈收入

借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)繳國庫款

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