蘇州上元小語種培訓

新區(qū)財務(wù)成本核算培訓學校

一、信托業(yè)務(wù)會計核算的特點

（一）信托資產(chǎn)不屬于信托公司的資產(chǎn)和負債

信托資產(chǎn)是指信托投資公司因接受信托而取得的財產(chǎn)，以及因信托資產(chǎn)的管理、處分或者其他情形而取得的財產(chǎn)?！督鹑谄髽I(yè)會計制度》**百五十五條規(guī)定，“信托資產(chǎn)不屬于信托投資公司的自有財產(chǎn)，也不屬于信托投資公司對受益的人負債。信托投資公司終止時，信托資產(chǎn)不屬于其清算資產(chǎn)”。這一規(guī)定與過去信托投資公司會計實務(wù)處理不一致。過去，信托存款是信托投資公司的負債，發(fā)放信托貸款是信托投資公司的資產(chǎn)，兩者都計入信托投資公司的資產(chǎn)負債表。關(guān)閉時信托資產(chǎn)與負債參與信托投資公司的清算。

（二）信托資產(chǎn)與自有資產(chǎn)分開管理和分別核算
《金融企業(yè)會計制度》**百五十六條規(guī)定，“信托投資公司的自有資產(chǎn)與信托資產(chǎn)應(yīng)分開管理，分別核算。信托投資公司管理不同類型的信托業(yè)務(wù)，應(yīng)分別按項目設(shè)置信托業(yè)務(wù)明細賬進行核算管理”。

（三）信托資產(chǎn)運用和來源應(yīng)進行明細核算
《金融企業(yè)會計制度》**百五十七條規(guī)定，“信托投資公司對不同信托資產(chǎn)來源和運用，應(yīng)設(shè)置相應(yīng)會計科目進行核算反映，來源類科目應(yīng)按類別、委托人等設(shè)置明細賬。運用類科目應(yīng)按其類別、使用人和委托人等設(shè)置明細賬。信托投資公司對信托貨幣資金應(yīng)設(shè)置專用銀行賬戶予以反映”。

二、信托資產(chǎn)來源的核算

（一）信托資產(chǎn)來源的內(nèi)容
《金融企業(yè)會計制度》**百五十八條規(guī)定，信托資產(chǎn)來源分為短期信托資產(chǎn)來源、長期信托資產(chǎn)來源。
短期信托來源是指不超過一年的信托資產(chǎn)來源，包括應(yīng)付信托賬款、代扣代繳稅金、待分配信托收益、應(yīng)付受托人收益及應(yīng)付其他受益人款項等。
長期信托資產(chǎn)來源是指一年期以上的信托資產(chǎn)來源，包括資金信托、財產(chǎn)信托、財產(chǎn)權(quán)信托、公益信托、投資基金信托、有價證券信托等。

（二）信托資產(chǎn)來源的會計核算

1.資金信托
資金信托是委托人將自己無法或者不能親自管理的資金以及國家有關(guān)法規(guī)限制其親自管理的資金，委托信托投資公司按照約定的條件和目的，進行管理、運用和處置。
信托投資公司接受資金信托時，按實際收到的金額，借記“信托貨幣資金”科目，貸記“資金信托”科目。
終止資金信托時，按向委托人支付的金額貸記“信托貨幣資金”科目，按原收到委托人信托資金的金額，借記“資金信托”，其差額借記“應(yīng)付受托人收益”等科目。
資金信托應(yīng)按信托人進行明細分類核算。
2.財產(chǎn)信托
財產(chǎn)信托是委托人將自己的動產(chǎn)、房產(chǎn)、地產(chǎn)以及版權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)等財產(chǎn)、財產(chǎn)權(quán)、委托信托投資公司按照約定的條件和目的，進行管理、運作和處置。
信托投資公司辦理財產(chǎn)信托時，按實際接受信托資產(chǎn)的價值，借記“信托財產(chǎn)”等有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“財產(chǎn)信托”、“財產(chǎn)權(quán)信托”科目。
終止財產(chǎn)信托時，按向委托人退回信托資產(chǎn)的價值，借記“財產(chǎn)信托”、“財產(chǎn)權(quán)信托”科目，貸記“信托財產(chǎn)”等有關(guān)資產(chǎn)科目。
如果向委托人支付信托收益，借記“應(yīng)付受托人收益”等科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
財產(chǎn)信托應(yīng)按委托人、財產(chǎn)種類進行明細分類核算。
3.投資基金信托
投資基金信托是信托投資公司受托經(jīng)國家有關(guān)法規(guī)允許從事的投資基金業(yè)務(wù)。
信托投資公司經(jīng)批準辦理投資基金信托時，借記“信托貨幣資金”科目，貸記“投資基金信托”科目。
信托投資公司終止投資基金信托時，按實際支付的金額貸記“信托貨幣資金”科目，按原接受的金額借記“投資基金信托”科目，其差額借記“應(yīng)付受托人收益”等科目。
投資基金信托應(yīng)按基金種類進行明細分類核算。
4.公益信托
公益信托是信托投資公司為公益目的而設(shè)立的信托，公益項目包括救濟貧困，扶助殘疾人，發(fā)展教育、科技、體育、文化、藝術(shù)事業(yè)，發(fā)展醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)、維護生態(tài)環(huán)境，發(fā)展其他有利于社會的公共事業(yè)。
信托投資公司辦理公益信托業(yè)務(wù)時，應(yīng)實際收到的金額或財產(chǎn)價值，借記“信托貨幣資金”等有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“公益信托”科目。
公益信托應(yīng)按信托類別、委托人進行明細分類核算。

三、信托資產(chǎn)運用的核算

（一）信托資產(chǎn)運用的內(nèi)容
《金融企業(yè)會計制度》**百五十九條規(guī)定，信托資產(chǎn)運用分為短期信托資產(chǎn)運用、長期信托資產(chǎn)運用。
短期信托資產(chǎn)運用是指不超過一年的信托資產(chǎn)運用，包括信托貨幣資金、拆出信托資金、短期信托貸款、短期信托投資、信托財產(chǎn)等。
長期信托資產(chǎn)運用是指一年期以上的資金運用，包括長期信托貸款、長期信托投資、信托租憑財產(chǎn)等。

（二）信托資金運用的會計核算

1.信托貸款
信托貸款包括長期信托貸款和短期信托貸款。短期信托貸款是指期限不超過一年的信托貸款；長期信托貸款是指一年期以上的信托貸款。
發(fā)放信托貸款時，首先要由借款人提出申請，信托投資公司對借款理由、項目及還款能力等進行審查，對符合貸款原則、條件的，與借款人簽訂貸款合同，并由借款人填寫借款單據(jù)提交信托投資公司辦理貸款發(fā)放手續(xù)。
信托投資公司將發(fā)放的貸款**開戶銀行轉(zhuǎn)入借款人存款賬戶，其會計分錄為，借記“長期信托貸款”、“短期信托貸款”科目，貸記“信托貨幣資金”科目。
收到借款人支付的利息時，借記“信托貨幣資金”等科目，貸記“信托貸款利息收入”科目。
貸款到期時，信托投資公司收回貸款，借記“信托貨幣資金”科目，貸記“長期信托貸款”、“短期信托貸款”科目。
信托貸款應(yīng)按借款人進行明細核算。

2.信托投資
信托投資包括短期信托投資和長期信托投資。短期信托投資指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年的信托投資，包括股票、債券、基金等。長期信托投資是指短期信托投資外的信托投資，包括股權(quán)投資、債權(quán)投資等。
信托投資公司發(fā)生信托投資時，按實際支付的款項和相關(guān)費用金額，借記“長期信托投資”、“短期信托投資”等有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“信托貨幣資金”科目。
信托投資公司收到股息、債券利息時，借記“信托貨幣資金”等科目，貸記“信托投資債券利息收入”、“信托投資股利收入”等科目。
信托投資公司出售信托投資時，按所收回的資金借記“信托貨幣資金”科目，按信托投資賬面價值，貸記“長期信托投資”、“短期信托投資”等科目，其差額記“信托投資股票差價收入”、“信托投資債券差價收入”賬戶，獲得信托投資收益記入貸方，發(fā)生信托投資損失記入借方。

3.信托租賃財產(chǎn)
信托投資公司發(fā)生信托租賃業(yè)務(wù)時，借記“信托租賃財產(chǎn)”科目，貸記“信托財產(chǎn)”科目。
取得租金收入時，借記“信托貨幣資金”等科目，貸記“信托租賃收入”科目。
信托租賃業(yè)務(wù)終止時，借記“信托財產(chǎn)”科目，貸記“信托租賃財產(chǎn)”科目。
信托租賃財產(chǎn)應(yīng)按租賃財產(chǎn)和承租人進行明細核算。

4.拆出信托資金
信托投資公司拆出信托資金時，借記“拆出信托資金”科目，貸記“信托貨幣資金”科目。
收到的資金拆出利息，借記“信托貨幣資金”科目，貸記“拆出信托資金利息收入”科目。
收回拆出信托資金時，借記“信托貨幣資金”科目，貸記“拆出信托資金”科目。
拆出信托資金應(yīng)按拆入單位進行明細核算。

四、信托損益的核算

（一）信托收入的核算
信托收入包括信托投資股票差價收入、信托投資債券差價收入、信托投資債券利息收入、信托投資股利收入、信托貸款利息收入、拆出信托資金利息收入、信托租憑收入等。信托投資公司發(fā)生信托收入時，借記“信托貨幣資金”等科目，貸記“信托收入”科目。
信托收入應(yīng)按委托人和收入類別（信托投資股票差價收入、信托投資債券差價收入、信托投資債券利息收入、信托投資股利收入、信托貸款利息收入、拆出信托資金利息收入、信托租憑收入等）進行明細核算。

（二）信托費用的核算
《金融企業(yè)會計制度》**百六十條規(guī)定，“因辦理某項信托業(yè)務(wù)而發(fā)生的費用，可直接歸集于該項信托資產(chǎn)的，由該項信托資產(chǎn)承擔；不能直接歸集于該項信托資產(chǎn)的，由信托投資公司承擔”。
發(fā)生的由信托資產(chǎn)承擔的費用，借記“信托費用”科目，貸記“信托貨幣資金”等科目。
信托費用應(yīng)按委托人和信托費用類別等進行明細核算。

（三）信托損益的結(jié)轉(zhuǎn)
期末，信托收入和信托費用轉(zhuǎn)入信托損益科目，會計分錄為：借記“信托收入”科目，貸記“信托損益”科目；借記“信托損益”科目，貸記“信托費用”科目。
《金融企業(yè)會計制度》**百六十一條規(guī)定，“信托業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收益，在未給受益人和受托人分配之前，應(yīng)在待分配信托收益中核算”。因此，期末，信托投資公司應(yīng)將信托收益結(jié)轉(zhuǎn)為待分配信托業(yè)務(wù)收益，其會計分錄為，借記“信托收益”科目，貸記“待分配信托收益”科目。

（四）信托業(yè)務(wù)賠償

《金融企業(yè)會計制度》**百六下三條規(guī)定，在從事信托業(yè)務(wù)時，有下列情況使受益人或公司受到損失的，按以下方式處理：

1.屬于信托公司違反信托目的，違背管理職責、管理信托事務(wù)不當造成信托資產(chǎn)損失的，以信托賠償準備金賠償。信托投資公司本身會計處理為，借記“信托賠償準備金”科目，貸記“銀行存款”等科目。信托業(yè)務(wù)會計處理為，借記“信托貨幣資金”等科目，貸記“信托收入”等科目。
2.屬于委托人自身原因?qū)е聦ζ湫磐匈Y產(chǎn)司法查封、凍結(jié)，且須以其信托資產(chǎn)對第三人補償?shù)模瑑H能以其信托資產(chǎn)（扣除原約定費用和對未到期信托資產(chǎn)進行處置的違約金及相關(guān)費用后的資產(chǎn)）為限。