審計(jì)中的會計(jì)核算錯(cuò)誤及相關(guān)正確處理

經(jīng)過整理的審計(jì)中經(jīng)常出現(xiàn)的會計(jì)核算錯(cuò)誤，絕大部分適于執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度的內(nèi)外資企業(yè)。

審計(jì)過程中，接觸過不同類型、不同規(guī)模的企業(yè)，各企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力也千差萬別。財(cái)務(wù)人員在日常工作中免不了出現(xiàn)這樣或那樣的差錯(cuò)，但經(jīng)過整理與歸納，下列失誤與差錯(cuò)是財(cái)務(wù)人員最經(jīng)常出現(xiàn)的，具有同性，說明這是財(cái)務(wù)工作的難點(diǎn)與盲點(diǎn)，提請大家在日常工作加以注意。

一、會計(jì)核算

1、會計(jì)科目設(shè)核算不夠科學(xué)，級次設(shè)置有問題，給會計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理帶來麻煩。

在一次審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)某公司的“會計(jì)科目級次復(fù)雜，最多達(dá)到9級，中間許多只有下級，沒有上級，級次設(shè)置缺乏邏輯。

3、采購材料直接入成本，未通過原材料核算

購買原材料直接列入“生產(chǎn)成本”科目，這樣，不符合原材料核算的規(guī)定。

4、購進(jìn)貨物在途中發(fā)生非正常損失，未進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

運(yùn)輸途中正常的損耗計(jì)入當(dāng)批材料的采購成本。如果是運(yùn)輸途中的非正常

損耗，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條“非正常損失的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣”的規(guī)定，貨物所含進(jìn)項(xiàng)稅額不能申報(bào)抵扣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

①購進(jìn)貨物付款時(shí)：

借：在途材料

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

②確認(rèn)購進(jìn)貨物被盜后

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益--待處理流動資產(chǎn)損益（該科目年終不留余額）

貸：材料采購

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

5、已核銷的壞賬收回時(shí)進(jìn)行錯(cuò)誤的會計(jì)處理，并且未調(diào)增應(yīng)納稅所得額

①錯(cuò)誤的處理方法為

借：銀行存款

貸：壞賬準(zhǔn)備

②正確的處理方法為

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

6、購買汽車的全部稅費(fèi)均列入了固定資產(chǎn)價(jià)值

購買汽車，除了車子本身價(jià)款外，還包含哪些？“固定資產(chǎn)－汽車”的原始價(jià)值應(yīng)包括購車價(jià)款、車輛購置稅、車險(xiǎn)、車子裝潢等購買時(shí)所發(fā)生的費(fèi)用。實(shí)務(wù)中很多企業(yè)將車船使用稅也計(jì)入了汽車價(jià)值，車船使用稅應(yīng)列入“管理費(fèi)用”的科目核算。

7、固定資產(chǎn)入賬沒有取得合法的入賬依據(jù)

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》第二十七條規(guī)定：固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬。取得時(shí)的成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定。若無法取得固定資產(chǎn)購置時(shí)的正規(guī)票據(jù)等真實(shí)憑據(jù)，可以評估入賬，并可以按照評估入賬的價(jià)值計(jì)提折舊，但是在稅務(wù)處理上不能在稅前扣除。

8、土地入賬混淆記入“固定資產(chǎn)”與“無形資產(chǎn)”，土地應(yīng)區(qū)分下列情況入賬

①行政劃撥的土地

A、是以前行政劃撥，后來評估作價(jià)投資等形成的土地，由于沒有使用期，所以不能攤銷折舊，作為固定資產(chǎn)管理，單獨(dú)入賬。

B、行政劃撥，未作價(jià)投資的，不進(jìn)行會計(jì)處理，但實(shí)物視同固定資產(chǎn)管理。

②土地使用權(quán)

A、《企業(yè)會計(jì)制度》下的會計(jì)處理

企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項(xiàng)目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。

企業(yè)因利用土地建造自用某項(xiàng)目時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本，完工后再一同轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)入賬。

B、新會計(jì)準(zhǔn)則下的會計(jì)處理

新會計(jì)準(zhǔn)則及指南規(guī)定：購入自用的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；企業(yè)外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配，分別確認(rèn)為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)；如果地上建筑物與土地使用權(quán)之間確實(shí)難以合理區(qū)分的，其土地使用權(quán)價(jià)值仍應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)原價(jià)。

9、銀行借款未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提利息

對于銀行利息的會計(jì)處理，一般是根據(jù)銀行寄來的利息扣款憑證直接進(jìn)財(cái)務(wù)費(fèi)用，年終對于銀行未扣款的利息則不予以處理，一是不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，二則存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

10、長期借款會計(jì)核算未包含應(yīng)付利息

長期借款的核算，按照會計(jì)制度規(guī)定，長期借款核算內(nèi)容應(yīng)包括借款本金和應(yīng)計(jì)利息。有些公司在核算長期借款時(shí)，長期借款科目只含本金，應(yīng)付利息列入其他應(yīng)付款。流動負(fù)債和長期負(fù)債界限不清。

11、在計(jì)提應(yīng)付工資時(shí)反映代扣款項(xiàng)

有些公司在計(jì)提工資時(shí)，體現(xiàn)代扣社會保險(xiǎn)和個(gè)人所得稅等項(xiàng)目，

借：管理費(fèi)用，

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交個(gè)人所得稅

貸：應(yīng)付工資

而不是在實(shí)際發(fā)放時(shí)的分錄中反映扣款，造成“應(yīng)付工資”科目的貸方與計(jì)入各成本費(fèi)用中的“工資”明細(xì)科目金額不符，不利于統(tǒng)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)。

12、在計(jì)提獎(jiǎng)金時(shí)，未通過“應(yīng)付工資”核算

在計(jì)提員工獎(jiǎng)金時(shí)，不是通過應(yīng)付工資科目進(jìn)行核算，而是通過其他應(yīng)付款核算，或直接支取現(xiàn)金，科目使用不當(dāng)，也不利于統(tǒng)計(jì)。

13、代繳社保未實(shí)行掛賬處理

每月繳納職工社保時(shí)，包括個(gè)人應(yīng)繳部分，全額計(jì)入“生產(chǎn)成本—基本養(yǎng)老保險(xiǎn)”等，在發(fā)放工資時(shí)，把個(gè)人扣款再沖銷“生產(chǎn)成本”。如此核算，已繳數(shù)及實(shí)扣數(shù)是否一致，無法核對。

14、部分稅金未通過應(yīng)交稅金核算

按照稅法規(guī)定，只有如關(guān)稅、印花稅和耕地占用稅等直接計(jì)算交納的稅金不通過“應(yīng)交稅金”科目核算。其他稅金應(yīng)通過應(yīng)交稅金核算，很多公司的房產(chǎn)稅、土地使用稅、個(gè)人所得稅未通過該科目核算。

15、城建稅及教育費(fèi)附加沒有按權(quán)責(zé)發(fā)生制走主營業(yè)務(wù)稅金及附加，卻按收付實(shí)現(xiàn)制記賬直接走管理費(fèi)用。

16、外資企業(yè)的出口退稅中的免抵稅額沒有及時(shí)按規(guī)定繳納附加稅。

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的通知》（國發(fā)〔2010〕35號），自2010年12月1日起，將外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個(gè)人（以下簡稱外資企業(yè)）納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的征收范圍。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知》（財(cái)稅[2005]25號）規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物全面實(shí)行免抵退稅辦法后，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅(費(fèi))率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。通知自2005年1月1日起執(zhí)行。

請注意，其中規(guī)定的“經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍”也就是說，國稅局什么時(shí)候批復(fù)的免抵稅額，那么也就是什么時(shí)候繳納城建稅和教育費(fèi)附加。如果國稅局是2010年12月份審核批復(fù)了11月份的出口退稅數(shù)據(jù)，那應(yīng)該在11月份能計(jì)提就計(jì)提附加稅，依次類推。

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