行政與事業(yè)單位“長(zhǎng)期應(yīng)付款”核算方法的辨析

長(zhǎng)期應(yīng)付款是行政與事業(yè)單位非流動(dòng)負(fù)債的重要內(nèi)容之一。
長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算質(zhì)量如何，直接影響著行政與事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)結(jié)果。
眾所周知，行政與事業(yè)單位擔(dān)負(fù)著行使國(guó)家權(quán)力、管理國(guó)家事務(wù)、培養(yǎng)人才、提高科學(xué)技術(shù)水平、增進(jìn)社會(huì)福利事業(yè)發(fā)展等任務(wù)，而行政與事業(yè)單位完成這些任務(wù)，開展各類專業(yè)及輔助活動(dòng)所需要的資金主要是來(lái)自財(cái)政撥款。但隨著行政與事業(yè)單位行政管理任務(wù)的不斷擴(kuò)大、公益事業(yè)的日益發(fā)展，行政與事業(yè)單位資金供需矛盾日趨突出，負(fù)債融通資金已成為行政與事業(yè)單位不可逾越的籌資渠道。長(zhǎng)期應(yīng)付款是行政與事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過1年(不含1年)的應(yīng)付款項(xiàng)，如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)款等。
長(zhǎng)期應(yīng)付款是行政與事業(yè)單位未來(lái)需要履行的經(jīng)濟(jì)義務(wù)，目前看，它在緩解行政與事業(yè)單位的資金不足矛盾的同時(shí)，也加重了政府及單位的財(cái)政負(fù)擔(dān)。為此，行政與事業(yè)單位利用籌借資金從事公共事業(yè)活動(dòng)應(yīng)格外慎重，否則，一旦陷入負(fù)債累累的困境，無(wú)法清償?shù)狡趥鶆?wù)，既影響了債權(quán)人的利益，也使行政與事業(yè)正常的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)受阻。系統(tǒng)掌握“長(zhǎng)期應(yīng)付款”核算方法，將有助于向會(huì)計(jì)信息使用者提供行政與事業(yè)單位相關(guān)、可靠的債務(wù)信息。下面通過舉例并采用對(duì)比方式，解讀行政與事業(yè)單位長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算，為讀者快速掌握長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算方法提供幫助。

長(zhǎng)期應(yīng)付款的確認(rèn)與計(jì)量
確認(rèn)與計(jì)量是會(huì)計(jì)活動(dòng)的起點(diǎn)及核心環(huán)節(jié)?！缎姓挝粫?huì)計(jì)制度》規(guī)定，符合負(fù)債定義的債務(wù)，應(yīng)當(dāng)在確定承擔(dān)償債責(zé)任并且能夠可靠地進(jìn)行貨幣計(jì)量時(shí)確認(rèn)。具體來(lái)說(shuō)，行政單位因購(gòu)買物資、服務(wù)等發(fā)生的長(zhǎng)期應(yīng)付款，應(yīng)當(dāng)在收到所購(gòu)物資或服務(wù)時(shí)確認(rèn);因其他原因發(fā)生的長(zhǎng)期應(yīng)付款，應(yīng)當(dāng)在承擔(dān)付款義務(wù)時(shí)確認(rèn)。
《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》未對(duì)事業(yè)單位長(zhǎng)期應(yīng)付款確認(rèn)問題 作出規(guī)范，但對(duì)如何計(jì)量負(fù)債交易或事項(xiàng)作出了明確的規(guī)定。
《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》指出，事業(yè)單位的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合同金額或?qū)嶋H發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。以此推論，事業(yè)單位長(zhǎng)期應(yīng)付款也應(yīng)當(dāng)按照合同金額或?qū)嶋H發(fā)生額計(jì)量，并進(jìn)行日常核算。

“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的設(shè)置
行政與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度均設(shè)置了“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。該科目屬于負(fù)債類科目，其核算內(nèi)容為行政與事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過1年(不含1年)的應(yīng)付款項(xiàng)，如跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)款、以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)(事業(yè)單位)。
“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目應(yīng)按照長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)的類別以及債權(quán)單位(或個(gè)人)設(shè)置并進(jìn)行明細(xì)核算長(zhǎng)期應(yīng)付款核算方法的辨析。
【例】2014年1月1日，甲單位與乙公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同，甲單位從乙公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的大型辦公設(shè)備。合同約定，甲單位采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)300萬(wàn)元，在2014年至2016年的3年內(nèi)每年末支付100萬(wàn)元，每年的付款日期為當(dāng)年12月25日。
2014年1月1日，設(shè)備如期運(yùn)抵甲單位并開始安裝，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元，已用銀行存款付訖。2014年1月31日，以銀行存款支付安裝費(fèi)5萬(wàn)元，當(dāng)日設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
除上述資料外，假定不考慮其他相關(guān)因素。
根據(jù)上述資料，如果甲單位分別作為行政單位和事業(yè)單位，對(duì)購(gòu)入大型辦公設(shè)備的會(huì)計(jì)處理如下表所示。
長(zhǎng)期應(yīng)付款的列報(bào)。行政與事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表均單獨(dú)設(shè)置了“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，通過該項(xiàng)目列報(bào)行政與事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過1年(不含1年)的各種應(yīng)付款項(xiàng)的金額。流動(dòng)性與非流動(dòng)性負(fù)債的性質(zhì)不 同，對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況及運(yùn)營(yíng)結(jié)果的影響以及對(duì)債權(quán)人利益保障程度不同，根據(jù)行政與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，一旦長(zhǎng)期應(yīng)付款性質(zhì)發(fā)生了變化，與此相關(guān)項(xiàng)目的填列方法也應(yīng)隨之改變。如資產(chǎn)負(fù)債表日，長(zhǎng)期應(yīng)付款中的1年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債，已不具備非流動(dòng)性特征，此種情況下，“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目就應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的期末余額減去其中將于1年內(nèi)(含1年)到期的長(zhǎng)期應(yīng)付款余額后的金額填列。而對(duì)于那些已經(jīng)不符合非流動(dòng)負(fù)債性質(zhì)的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)確認(rèn)為流動(dòng)負(fù)債，并將其期末余額部分填列在資產(chǎn)負(fù)債“1年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”(行政單位)項(xiàng)目或資產(chǎn)負(fù)債表的“其他流動(dòng)負(fù)債”(事業(yè)單位)項(xiàng)目。
例如：2014年12月31日，某行政單位“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的期末余額為75萬(wàn)元，將于1年內(nèi)償還的數(shù)額為40.8萬(wàn)元。
2014年12月31日，該單位資產(chǎn)負(fù)債表中的“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目填列的金額為34.2(75-40.8)萬(wàn)元，將于1年到期的長(zhǎng)期應(yīng)付款40.8萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)填列在流動(dòng)負(fù)債下“1年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中。

考了會(huì)計(jì)證，不會(huì)做賬怎么辦？真賬實(shí)操才是硬道理！編輯推薦：加入會(huì)計(jì)課堂會(huì)計(jì)實(shí)操培訓(xùn)，視頻 直播，打破傳統(tǒng)學(xué)習(xí)壁壘，免費(fèi)試學(xué)15天，點(diǎn)擊了解：會(huì)計(jì)實(shí)操培訓(xùn)