開具紅字增值稅專用發(fā)票的6大要點

現(xiàn)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版正在全國迅速推開，由于增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版實現(xiàn)了在線開票、實時上傳、多系統(tǒng)整合以及全票信息采集方式，在扼制不法分子的發(fā)票違法行為及方便納稅人等方面發(fā)揮了優(yōu)勢，為營改增全面推開打下良好的基礎。其中在線申請紅字發(fā)票開具就是增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版的亮點之一。

舊版中，納稅人如需開具紅字增值稅專用發(fā)票，要攜帶填寫好的紅字增值稅專用發(fā)票申請單及稅務機關需要的其他資料到主管稅務機關綜合服務窗口進行審核，有些地方還要求主管稅務所長簽字，再返回綜合服務窗口，審核通過后，納稅人方可獲得一個新的發(fā)票代碼，才能開具紅字發(fā)票，這樣來來回回地跑，給納稅人帶來很大的不便。

升級版中，納稅人只需在增值稅開票系統(tǒng)中填寫紅字增值稅專用發(fā)票申請表，上傳到稅務機關，系統(tǒng)會自動校驗，通過后，將信息同步傳給納稅人，納稅人可通過發(fā)票管理系統(tǒng)中的查詢功能，查詢下載稅務機關審核通過的帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，開具增值稅紅字專用發(fā)票。

可見在升級版發(fā)票系統(tǒng)中開具增值稅紅字專用發(fā)票比舊版簡便多了，納稅人坐在家里就可以短時間內(nèi)完成紅色發(fā)票的申請與開具。

下面談一下在升級版中開具增值稅紅字專用發(fā)票要注意的六個問題：

注意一、紅色發(fā)票申請時間要求

1、國家稅務總局公告2015年第19號規(guī)定：一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票或貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，可以開具紅字發(fā)票。

按此條規(guī)定，開具紅字發(fā)票的前提是不符合“作廢條件”。

增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（國稅發(fā)〔2006〕156號）所稱的“作廢條件”是指： 一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。

因此申請開具紅字發(fā)票時間一定是在開具藍字專用發(fā)票的次月起。

2、紅色發(fā)票申請需要在企業(yè)開具藍字發(fā)票次月，企業(yè)抄報稅之后進行，因為只有企業(yè)抄報說之后，稅務系統(tǒng)才能完整收集到購銷雙方增值稅發(fā)票的開具及認證使用情況，系統(tǒng)才會自動進行校驗，因此紅色發(fā)票申請時間一定是專用發(fā)票開具次月企業(yè)抄報稅之后。

注意二、紅字發(fā)票申請人的規(guī)定

紅字增值稅專用發(fā)票既可以由購貨方或勞務接受方申請也可以由銷貨方或勞務提供方提出申請。

1、紅字發(fā)票由購貨方或勞務接受方申請的規(guī)定

總局公告2015年第19號明確，銷貨方將專用發(fā)票交給購買方，應由收到發(fā)票的購買方申請，填寫紅字發(fā)票申請表并上傳稅務機關。

應由購買方申請紅字發(fā)票，又分為增值稅發(fā)票已認證和未認證兩種情況：

第一種情況，增值稅專用發(fā)票已認證相符且進行了抵扣之后發(fā)生銷貨退回或折讓。

第二種情況，增值稅專用發(fā)票無法認證抵扣：

①.專用發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證；

②.認證結果為納稅人識別號、發(fā)票代碼、發(fā)票號碼不符；

③.所購項目不屬于增值稅抵扣項目范圍。

以上幾種情況均由購貨方或勞務接受方進行紅字發(fā)票申請。

2、紅字發(fā)票由銷貨方或勞務提供方申請的規(guī)定

當出現(xiàn)以下情況時，應由銷貨方申請開具紅字專用發(fā)票：

第一種情況，因開票有誤購買方或勞務接受方拒收；

第二種情況，因開票有誤等原因尚未交付。

由于在升級版上，企業(yè)申請開具紅字發(fā)票申請表，申請表上均有銷貨方和購貨方，已認證和未認證的選項，納稅人要按總局公告2015年第19號的規(guī)定，正確選擇紅字發(fā)票的申請人，否則無法完成紅字發(fā)票的申請。

注意三、開具紅字發(fā)票的流程

紅字發(fā)票由于申請人不同而開具紅字發(fā)票流程不同。

1、 紅字發(fā)票的申請人是購貨方或勞務接受方的步驟：

第一步：購買方或勞務接受方開具并提交紅字發(fā)票信息表；

第二步：購買方或勞務接受方稅務機關審核信息表；

第三步：購買方或勞務接受方將稅務機關審核信息表交于銷貨方或勞務提供方；

第四步：銷貨方或勞務提供方開具紅字專用發(fā)票。

2、紅字發(fā)票的申請人是銷貨方或勞務提供方的步驟：

第一步：銷貨方或勞務提供方開具并提交紅字發(fā)票信息表；

第二步：銷貨方或勞務提供方稅務機關審核信息表；

第三步：銷貨方或勞務提供方開具紅字專用發(fā)票。

從步驟上不難看出，在升級版中開具增值稅紅字發(fā)票較舊版節(jié)約了納稅人許多時間。

注意四、紅字發(fā)票的填開

紅字發(fā)票的填開要注意6個問題：

1、已認證抵扣的發(fā)票不需要填寫對應藍字發(fā)票的代碼和發(fā)票號，這是由于增值稅系統(tǒng)中已比對了購銷雙方對應的信息。

未認證抵扣的發(fā)票由于系統(tǒng)中尚未比對購銷雙方對應的信息，因此需要填寫對應藍字發(fā)票的代碼和發(fā)票的號碼。

2、申請單上的商品數(shù)量和金額必須填寫為負數(shù)；

3、申請單上的合計金額不能大于原發(fā)票的金額；

4、作廢發(fā)票、負數(shù)發(fā)票不能開具紅字發(fā)票；

5、對于帶折扣的藍字發(fā)票，升級版系統(tǒng)中有對應的藍字信息，系統(tǒng)會自動將折扣分攤反映到對應的商品行上；

6、帶有清單的藍字發(fā)票，紅字發(fā)票申請單的填開界面不顯示商品明細。

注意五、紅字發(fā)票開具的稅額要按稅法及會計核算要求及時進行賬務處理

賬務處理分銷貨方或勞務提供方和購貨方或勞務接受方

1、購貨方或勞務接受方

①、已認證抵扣增值稅進項稅額的，購買方或勞務接受方應暫依信息表所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出；

②、購買方或勞務接受方未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方或勞務提供方開具的紅字專用發(fā)票后，與信息表一并作為記賬憑證，作進項稅額轉出；

③、經(jīng)認證結果為“無法認證”、“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”，以及所購貨物或服務不屬于增值稅扣稅項目范圍的，購買方或勞務接受方不列入進項稅額，不作進項稅額轉出。

2、銷貨方或勞務提供方

①、銷售方或勞務提供方開具紅字發(fā)票后，納稅人應按會計核算的要求，紅字沖銷紅字發(fā)票開具的銷項稅額。

②如果發(fā)生銷售退回與折讓，應同時紅字沖減對應的銷售收入與銷售成本。

注意六、簡化紅字發(fā)票開具手續(xù)，不等于放松稅務機關對紅字發(fā)票的管理

是否開具增值稅紅字發(fā)票是納稅人經(jīng)營的需要，如果以減少繳稅或通過開具紅字發(fā)票來人為地調(diào)節(jié)納稅時間，調(diào)節(jié)收入，稅務機關會通過系統(tǒng)的后臺數(shù)字分析，發(fā)現(xiàn)問題，實施重點檢查，對超過正常開票一定比例的紅字發(fā)票，稅務機關會重點監(jiān)控，各地稅務機關會根據(jù)各地管理需要不同，制定紅字發(fā)票金額占藍字發(fā)票金額的比例，用于加強對紅字發(fā)票的管理。

例如，某關聯(lián)企業(yè)之間頻繁互開發(fā)票，同時又頻繁用紅字發(fā)票沖抵，稅務機關就會質(zhì)疑企業(yè)紅字發(fā)票業(yè)務的真實性。如果經(jīng)查該企業(yè)實際沒有真實的銷售與退貨行為，這就屬于虛開增值稅專用發(fā)票，是嚴重的發(fā)票違法行為。

因此需要提醒納稅人的是：納稅人開具紅字發(fā)票一定是在業(yè)務真實需要的基礎上進行，不要以為簡化紅字發(fā)票開具手續(xù)，就是稅務機關對紅字發(fā)票不再管理。

對已開具的紅字發(fā)票納稅人要保留原始合同，購銷雙方的協(xié)議、出入庫單、退庫單、運費發(fā)票等證明開具紅字發(fā)票業(yè)務的真實性原始資料，以備稅務機關的檢查。