持有至到期投資利息調(diào)整是什么科目

持有至到期投資的利息調(diào)整子賬戶是就是對(duì)取得時(shí)的價(jià)值與票面價(jià)值之間的溢價(jià)或折價(jià)額在持有期間內(nèi)進(jìn)行合理調(diào)整的所有到的賬戶。

解析：

因?yàn)槿〉贸钟兄恋狡谕顿Y時(shí)所付的價(jià)款在很多的情況下會(huì)高于或是低于票面面值，高于形成溢價(jià)，低于會(huì)形成折價(jià)。然而持有至到期投資，是一種收回期限固定，收回金額固定的特點(diǎn)。也就是每期應(yīng)收到的利息收入是固定的，這樣一來(lái)你如果按債券的面值和面值利率來(lái)確定你的投資收益時(shí)，就不會(huì)真實(shí)的反映你的實(shí)際收益。會(huì)造成會(huì)計(jì)信息的失真。因?yàn)橛幸鐑r(jià)或折價(jià)，你實(shí)際上的收益理當(dāng)高于或低于以票面面值和票面利率計(jì)算的利息收入。所以要將這部分溢價(jià)或是折價(jià)按照一個(gè)合理的方法進(jìn)行調(diào)整，使每一期的收益都能真實(shí)的反映實(shí)際的收益。持有至到期投資——利息調(diào)整賬戶數(shù)額的確定，就是票面面值與實(shí)際支付金額減去已到付息期尚未領(lǐng)取的利息后的差額。要計(jì)算真實(shí)的收益，就得有你實(shí)際取得成本和實(shí)際采用的利率去計(jì)算，實(shí)際成本就是你花了多少錢取得的，這個(gè)好確定。實(shí)際利率較難計(jì)算(考試中一般題目中會(huì)告訴的)，在實(shí)際操作中，將票面面值與票面利率計(jì)算的每期的利息收入，作為年金按一“實(shí)際利率”在持有期間內(nèi)進(jìn)行年金折現(xiàn)后成你的取得時(shí)的實(shí)際成本，這個(gè)“實(shí)際利率”就是真正的計(jì)算你真實(shí)的投資收益的利率。這個(gè)“實(shí)際利率”的計(jì)算方法是用年金折現(xiàn)的“插入法”計(jì)算確定(比較麻煩，要一個(gè)一個(gè)的試)。實(shí)際“投資收益”=攤余成本(第一期為實(shí)際取得時(shí)成本)×實(shí)際利率

應(yīng)收利息=票面面值×票面面值

實(shí)際收益與應(yīng)收利息的差額就是利息調(diào)整的數(shù)值。借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。

其后每期的攤余成本就是加上或是減去上一期的利息調(diào)整數(shù)值，再按上述方法確定下一期的利息調(diào)整數(shù)值。依此類推。注意：最后一期的利息調(diào)整應(yīng)是最初確定的利息調(diào)整減去各期已調(diào)整的數(shù)。因?yàn)橛?jì)算中會(huì)有四舍五入，所以最后一期進(jìn)行倒擠法計(jì)算，剩余的利息調(diào)整余額調(diào)整完。

例如：用2089元買入面值為2000元的5年期的債券作為持有至到期投資，票面的年利率為5%，實(shí)際的內(nèi)含的年利率為4%。具體的核算過(guò)程如下：

解析題面，由于我們高于面值買入，比面值多付了89元，多付還買?為什么呀?那是因?yàn)槿思业钠泵胬矢?，高于市?chǎng)上的實(shí)際利率，所以覺(jué)得劃算，這才會(huì)買的。但是當(dāng)債券到期時(shí)，人家只給你會(huì)還你面值的部分2000本金，并不會(huì)給你2089元。這超出的89元，就是包含在你所收到的各項(xiàng)利息中的，也就是你所收到的真正的利息收入并非全是你投資的收益，這里面還包含有你多付出應(yīng)該收回的部分，這部分就是利息調(diào)整部分，它要在各期中分別收回。也就是到期時(shí)，要將這89元都要收回才行。

我們?cè)诜植浇馕霭桑嘿?gòu)買時(shí)的分錄：

借：持有至到期投資——成本 2000

持有至到期投資——利息調(diào)整 89

貸：銀行存款 2089

上述分錄中的“持有至到期投資——成本(面值)”和“持有至到期投資——利息調(diào)整”(就是多出的部分)，這兩部分一起構(gòu)成持有至到期投資的入賬價(jià)值，到期后能收回的本金是面值部分2000元，而多付出的“利息調(diào)整”部分，必須在持有期間內(nèi)得到補(bǔ)償或收回，補(bǔ)償或收回的方法，那就是只有在利息收入中得到補(bǔ)償。那這樣一來(lái)，人家按期付給的利息是票面利息。而到我們這里還要補(bǔ)償或收回多付出的“利息調(diào)整”部分，所以我們的實(shí)際的利息收入(“投資收益”)=應(yīng)予收到的票面利息—補(bǔ)償或收回的“利息調(diào)整”。所以，在到期末應(yīng)收利息時(shí)，就有以下分錄：

借：應(yīng)收利息 100 (2000×5%)

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 16.44 (100—83.56)

投資收益 83.56 (2089×4%)

上述分錄中“應(yīng)收利息”就是票面利息，“投資收益”就是我們實(shí)際的投資應(yīng)得到的真實(shí)的回報(bào)，二者的差額就是我們多付的“利息調(diào)整”部分的補(bǔ)償或收回。

至此我們已收回本金16.44，致使我們的投資本金2089元減小成了2072.56元了，我們這里的本金也稱“攤余成本”，下一期我們計(jì)算實(shí)際的利息收入(投資收益)時(shí)，將以“攤余成本”2072.56元為基礎(chǔ)了。

到了下一期末，我們?cè)儆涗浝⑹杖霑r(shí)的分錄為：

借：應(yīng)收利息 100 (還是票面利息，各期都是一樣的，就是應(yīng)收到的)

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 17.10(100—82.90)

投資收益 82.90 (2072.56×4%=82.9024，這里出現(xiàn)了四舍五入的尾差)

這樣又收回本金17.10，攤余成本為2055.46(2072.56—17.10)，下期以此為計(jì)算投資收益的基礎(chǔ)。

以此類攤：第三期應(yīng)收回本金(利息調(diào)整)：100—82.22=17.78元，攤余成本為2037.68(2055.46—17.78);

第四期收回本金(利息調(diào)整)：100—81.51=18.49，攤余成本為2019.19(2037.68—18.49)

最后一期原則上也是用以上方法進(jìn)行，但為了避免四舍五入形成的誤差，不再按上述方法進(jìn)行計(jì)算，而是用倒擠法進(jìn)行調(diào)整，將剩下的未調(diào)整完的一次調(diào)整完，即89—16.44—17.10—17.78—18.49=19.19，也可以將2019.19中的19.19調(diào)整完即可。

對(duì)于攤余成本的確定，我給大家一個(gè)通用的公式：(適用于分期付息，到期還本)

本期末攤余成本=期初攤余成本-(票面利息-實(shí)際利息)

票面利息=面值×票面利率

實(shí)際利息=期初攤余成本×實(shí)際利息

友情提示：此公式同樣適用于應(yīng)付債券的攤余成本的計(jì)算，公式中的數(shù)據(jù)位置不要變更即可!