可供出售金融資產(chǎn)的減值計(jì)量

1.可供出售金融資產(chǎn)減值計(jì)量原則

（1）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)（沒(méi)有被出售），原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失（把當(dāng)時(shí)暫時(shí)損失轉(zhuǎn)成正式損失），也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

（3）可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回（減值要恢復(fù)的話要貸資本公積）。但是，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)（是指長(zhǎng)期股權(quán)投資達(dá)不到重大影響的）發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回（不讓恢復(fù)）。

（4）減值損失計(jì)量中計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)作為后續(xù)利息收入的利率標(biāo)準(zhǔn)（新本金*舊利率）。

2.可供出售金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

（1）一般分錄

借：資產(chǎn)減值損失

貸：資本公積——其他資本公積（當(dāng)初公允價(jià)值凈貶值額）

可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

反沖時(shí)：

借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

如果該可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資）：

借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

貸：資本公積——其他資本公積 （主要是防止企業(yè)股票虛假的減值恢復(fù)來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)）

（2）如果是債券投資類的可供出售金融資產(chǎn)需特別注意此下問(wèn)題：

①如果未發(fā)生事實(shí)貶值，則每期利息收益的計(jì)算同正常情況；

②如果發(fā)生事實(shí)貶值，則每期利息收益＝貶值后的賬面價(jià)值×舊利率；

③如果發(fā)生價(jià)值恢復(fù)，只要在貶值幅度內(nèi)的恢復(fù)，投資收益依然按最新攤余成本乘以舊利率來(lái)測(cè)算；

④如果發(fā)生價(jià)值恢復(fù)（7元），已經(jīng)超過(guò)了貶值幅度（5元），超過(guò)部分2元確認(rèn)為正常的公允價(jià)值變動(dòng)，而后續(xù)利息收益按恢復(fù)減值5元后的賬面價(jià)值（不包括超出貶值幅度的部分2元）乘以舊利率來(lái)測(cè)算

貸款、應(yīng)收賬款、持有至到期投資后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法，按照攤余成本計(jì)量。對(duì)于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)，后續(xù)期間采用公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除處置時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用，處置時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用在處置時(shí)再考慮。

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