高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)精講：業(yè)務(wù)層面控制

目錄：

1.資金活動(dòng)控制

2.采購(gòu)業(yè)務(wù)控制

3.資產(chǎn)管理控制

4.銷售業(yè)務(wù)控制

5.研究與開發(fā)控制

6.工程項(xiàng)目控制

7.擔(dān)保業(yè)務(wù)控制

8.業(yè)務(wù)外包控制

9.財(cái)務(wù)報(bào)告控制

10.全面預(yù)算控制

11.合同管理控制

12.內(nèi)部信息傳遞控制

13.信息系統(tǒng)控制

業(yè)務(wù)層面控制包括13項(xiàng)，其中，第1-9項(xiàng)由“控制活動(dòng)類”指引撰寫而成(包括資金活動(dòng)控制、采購(gòu)業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)管理控制、銷售業(yè)務(wù)控制、研究與開發(fā)控制、工程項(xiàng)目控制、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制、業(yè)務(wù)外包控制、財(cái)務(wù)報(bào)告控制);第10-13項(xiàng)由“控制手段類”指引撰寫而成(包括全面預(yù)算控制、合同管理控制、內(nèi)部信息傳遞控制、信息系統(tǒng)控制)。

(一)資金活動(dòng)控制

資金活動(dòng)，是指資金流入與流出企業(yè)，以及資金在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)的總稱，包括籌資、投資和資金營(yíng)運(yùn)等活動(dòng)。資金活動(dòng)控制內(nèi)容：

主要風(fēng)險(xiǎn)

(1)籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無(wú)效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過(guò)高或債務(wù)危機(jī)。

(2)投資決策失誤，引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下。

(3)資金調(diào)度不合理、營(yíng)運(yùn)不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或資金冗余。

(4)資金活動(dòng)管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。

關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

籌資活動(dòng)

(1)根據(jù)籌資戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預(yù)算，擬訂籌資方案;(2)對(duì)籌資方案進(jìn)行科學(xué)論證;(3)對(duì)籌資方案進(jìn)行嚴(yán)格審批，重大籌資方案，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度;(4)根據(jù)批準(zhǔn)的籌資方案，嚴(yán)格按照規(guī)定權(quán)限和程序籌集資金;(5)按照籌資方案確定的用途使用資金;(6)嚴(yán)格執(zhí)行籌資合同約定的條款，加強(qiáng)債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的

投資活動(dòng)

(1)根據(jù)投資目標(biāo)和規(guī)劃，擬訂投資方案，企業(yè)選擇投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)突出主業(yè)，謹(jǐn)慎從事股票投資或衍生金融產(chǎn)品等高風(fēng)險(xiǎn)投資;(2)加強(qiáng)對(duì)投資方案的可行性研究;(3)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ν顿Y項(xiàng)目進(jìn)行決策審批，重大投資項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度;(4)根據(jù)批準(zhǔn)的投資方案，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議;(5)指定專門機(jī)構(gòu)或人員對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理;(6)加強(qiáng)投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制。

資金營(yíng)運(yùn)環(huán)節(jié)

(1)加強(qiáng)資金營(yíng)運(yùn)的過(guò)程管理，提升資金營(yíng)運(yùn)效率;(2)按照預(yù)算要求組織協(xié)調(diào)資金調(diào)度，嚴(yán)禁資金體外循環(huán);(3)定期組織召開資金調(diào)度會(huì)或資金安全檢查，對(duì)資金預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行綜合分析;(4)加強(qiáng)對(duì)營(yíng)運(yùn)資金的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，嚴(yán)格規(guī)范資金的收支條件、程序和審批權(quán)限;(5)不得由一人辦理貨幣資金全過(guò)程業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁將辦理資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管。

(二)采購(gòu)業(yè)務(wù)控制

采購(gòu)，是指購(gòu)買物資(或接受勞務(wù))及支付款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng)。采購(gòu)業(yè)務(wù)控制內(nèi)容：

主要風(fēng)險(xiǎn)

(1)采購(gòu)計(jì)劃安排不合理，市場(chǎng)變化趨勢(shì)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，造成庫(kù)存短缺或積壓，可能導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費(fèi)。

(2)供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購(gòu)方式不合理，招投標(biāo)或定價(jià)機(jī)制不科學(xué)，授權(quán)審批不規(guī)范，可能導(dǎo)致采購(gòu)物資質(zhì)次價(jià)高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐。

(3)采購(gòu)驗(yàn)收不規(guī)范，付款審核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致采購(gòu)物資、資金損失或信用受損。

關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

購(gòu)買環(huán)節(jié)

(1)建立采購(gòu)申請(qǐng)制度，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)和審批程序;(2)按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù);(3)建立科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度;(4)合理選擇采購(gòu)方式;

(5)建立采購(gòu)定價(jià)機(jī)制;(6)根據(jù)確定的供應(yīng)商、采購(gòu)方式、采購(gòu)價(jià)格等情況擬訂采購(gòu)合同;(7)建立嚴(yán)格的采購(gòu)驗(yàn)收制度;

(8)加強(qiáng)物資采購(gòu)供應(yīng)過(guò)程的管理。

付款環(huán)節(jié)

(1)加強(qiáng)采購(gòu)付款的管理，完善付款流程，明確付款審核人的責(zé)任和權(quán)力;(2)加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理;(3)加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)活動(dòng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，應(yīng)當(dāng)指定專人通過(guò)函證等方式，定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來(lái)款項(xiàng);(4)建立退貨管理制度。

(三)資產(chǎn)管理控制

資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。資產(chǎn)管理控制內(nèi)容：

主要風(fēng)險(xiǎn)

(1)存貨積壓或短缺，可能導(dǎo)致流動(dòng)資金占用過(guò)量、存貨價(jià)值貶損或生產(chǎn)中斷。

(2)固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護(hù)不當(dāng)、產(chǎn)能過(guò)剩，可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力、資產(chǎn)價(jià)值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費(fèi)。

(3)無(wú)形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患，可能導(dǎo)致企業(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。

關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

存貨管理環(huán)節(jié)

(1)采用先進(jìn)的存貨管理技術(shù)和方法，規(guī)范存貨驗(yàn)收程序和方法;(2)建立存貨保管制度，定期對(duì)存貨進(jìn)行檢查;(3)明確存貨發(fā)出和領(lǐng)用的審批權(quán)限，大批存貨、貴重商品或危險(xiǎn)品的發(fā)出應(yīng)當(dāng)實(shí)行特別授權(quán);(4)根據(jù)各種存貨采購(gòu)間隔期和當(dāng)前庫(kù)存，合理確定存貨采購(gòu)日期和數(shù)量;(5)詳細(xì)記錄存貨入庫(kù)、出庫(kù)及庫(kù)存情況，做到存貨記錄與實(shí)際庫(kù)存相符;(6)建立存貨盤點(diǎn)清查制度，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了開展全面盤點(diǎn)清查，盤點(diǎn)清查結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成書面報(bào)告。

固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)

(1)制定固定資產(chǎn)目錄;(2)執(zhí)行固定資產(chǎn)日常維修和大修理計(jì)劃;

(3)強(qiáng)化對(duì)生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)的監(jiān)控;(4)加大技改投入，促進(jìn)固定資產(chǎn)技術(shù)升級(jí);(5)規(guī)范固定資產(chǎn)抵押管理;(6)建立固定資產(chǎn)清查制度，至少每年進(jìn)行全面清查;(7)加強(qiáng)固定資產(chǎn)處置的控制，關(guān)注固定資產(chǎn)處置中的關(guān)聯(lián)交易和處置定價(jià)，防范資產(chǎn)流失。

無(wú)形資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)

(1)加強(qiáng)對(duì)品牌、商標(biāo)、專利、專有技術(shù)、土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的管理，促進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)有效利用;(2)加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)權(quán)益保護(hù)，防范侵權(quán)行為和法律風(fēng)險(xiǎn);(3)定期對(duì)專利、專有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的先進(jìn)性進(jìn)行評(píng)估;(4)加強(qiáng)品牌建設(shè)，通過(guò)提供高質(zhì)量產(chǎn)品和優(yōu)質(zhì)服務(wù)等多種方式，不斷打造和培育主業(yè)品牌。

(四)銷售業(yè)務(wù)控制

銷售，是指企業(yè)出售商品(或提供勞務(wù))及收取款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng)。銷售業(yè)務(wù)控制內(nèi)容見表4-16：

主要風(fēng)險(xiǎn)

(1)銷售政策和策略不當(dāng)、市場(chǎng)變化預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確、銷售渠道管理不當(dāng)?shù)龋赡軐?dǎo)致銷售不暢、庫(kù)存積壓、經(jīng)營(yíng)難以為繼。

(2)客戶信用調(diào)查不到位，結(jié)算方式選擇不當(dāng)，賬款回收不力等，可能導(dǎo)致銷售款項(xiàng)不能收回或遭受欺詐。

(3)銷售過(guò)程存在舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。

關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

銷售環(huán)節(jié)

(1)加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)查，合理確定定價(jià)機(jī)制和信用方式;(2)與客戶進(jìn)行業(yè)務(wù)洽談、磋商或談判，關(guān)注客戶信用狀況、銷售定價(jià)、結(jié)算方式等相關(guān)內(nèi)容;(3)銷售合同應(yīng)當(dāng)明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，審批人員應(yīng)當(dāng)對(duì)銷售合同草案進(jìn)行嚴(yán)格審核;(4)按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同開具相關(guān)銷售通知，發(fā)貨和倉(cāng)儲(chǔ)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)銷售通知進(jìn)行審核，嚴(yán)格按照所列項(xiàng)目組織發(fā)貨;(5)做好銷售業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的記錄;(6)完善客戶服務(wù)制度。

收款環(huán)節(jié)

(1)完善應(yīng)收款項(xiàng)管理制度，銷售部門負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)的催收，財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項(xiàng)回收;(2)加強(qiáng)商業(yè)票據(jù)管理;(3)加強(qiáng)對(duì)銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，指定專人定期與客戶核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來(lái)款項(xiàng);(4)加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬的管理。

(五)研究與開發(fā)控制

研究與開發(fā)，是指企業(yè)為獲取新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等所開展的各種

研發(fā)活動(dòng)。研究與開發(fā)控制內(nèi)容見表4-17：

主要風(fēng)險(xiǎn)

(1)研究項(xiàng)目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分，可能導(dǎo)致創(chuàng)新不足或資源浪費(fèi)。

(2)研發(fā)人員配備不合理或研發(fā)過(guò)程管理不善，可能導(dǎo)致研發(fā)成本過(guò)高、舞弊或研發(fā)失敗。

(3)研究成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用不足、保護(hù)措施不力，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。

關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

立項(xiàng)與研究環(huán)節(jié)

(1)根據(jù)研發(fā)計(jì)劃，提出研究項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)，編制可行性研究報(bào)告;(2)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ρ邪l(fā)項(xiàng)目進(jìn)行審批，重大研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策;(3)加強(qiáng)對(duì)研究過(guò)程的管理;(4)研究項(xiàng)目委托外單位承擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)簽訂外包合同;(5)建立和完善研究成果驗(yàn)收制度;(6)建立嚴(yán)格的核心研究人員管理制度。

開發(fā)與保護(hù)環(huán)節(jié)

(1)加強(qiáng)研究成果的開發(fā)，形成科研、生產(chǎn)、市場(chǎng)一體化的自主創(chuàng)新機(jī)制，促進(jìn)研究成果轉(zhuǎn)化;(2)建立研究成果保護(hù)制度;(3)建立研發(fā)活動(dòng)評(píng)估制度，不斷改進(jìn)和提升研發(fā)活動(dòng)的管理水平。

(六)工程項(xiàng)目控制

工程項(xiàng)目，是指企業(yè)自行或者委托其他單位所進(jìn)行的建造、安裝工程。工程項(xiàng)目控制內(nèi)容見表4-18：

主要風(fēng)險(xiǎn)

(1)立項(xiàng)缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，決策不當(dāng)。

(2)項(xiàng)目招標(biāo)暗箱操作，存在商業(yè)賄賂。

(3)工程造價(jià)信息不對(duì)稱，技術(shù)方案不落實(shí)，概預(yù)算脫離實(shí)際。

(4)工程物資質(zhì)次價(jià)高，工程監(jiān)理不到位，項(xiàng)目資金不落實(shí)。

(5)竣工驗(yàn)收不規(guī)范，最終把關(guān)不嚴(yán)。

關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

工程立項(xiàng)環(huán)節(jié)

(1)指定專門機(jī)構(gòu)歸口管理工程項(xiàng)目，根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度投資計(jì)劃，提出項(xiàng)目建議書，開展可行性研究，編制可行性研究報(bào)告;(2)組織規(guī)劃、工程、技術(shù)、財(cái)會(huì)、法律等部門的專家對(duì)項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告進(jìn)行充分論證和評(píng)審，出具評(píng)審意見，作為項(xiàng)目決策的重要依據(jù);(3)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)こ添?xiàng)目進(jìn)行決策，決策過(guò)程應(yīng)有完整的書面記錄。重大工程項(xiàng)目的立項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議批準(zhǔn);(4)在工程項(xiàng)目立項(xiàng)后、正式施工前，依法取得建設(shè)用地、城市規(guī)劃、環(huán)境保護(hù)、安全、施工等方面的許可。

工程招標(biāo)環(huán)節(jié)

(1)擇優(yōu)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位;(2)依法組織工程招標(biāo)的開標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)工作;(3)依法組建評(píng)標(biāo)委員會(huì);(4)按照規(guī)定的權(quán)限和程序從中標(biāo)候選人中確定中標(biāo)人，在規(guī)定的期限內(nèi)與中標(biāo)人訂立書面合同。