高級會計師考試?yán)蠋燁A(yù)測案例分析2

案例分析題

20×6年12月,長江公司披露了股票期權(quán)計劃如下：

一、股票期權(quán)的條件

根據(jù)公司《股權(quán)激勵計劃》的規(guī)定，行權(quán)條件為：

1.20×7年年末，公司當(dāng)年可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤增長率達(dá)到18%;

2.20×8年年末，公司可行權(quán)條件為企業(yè)20×7～20×8年兩年凈利潤平均增長率不低于15%;

3.20×9年年末,公司可行權(quán)條件為企業(yè)20×7～20×8年3年凈利潤平均增長率不低于12%;

4.激勵對象未發(fā)生如下任一情形：

(1)最近3年內(nèi)被證券交易所公開譴責(zé)或宣布為不適當(dāng)人選的;

(2)最近3年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國證監(jiān)會予以行政處罰的;

(3)具有《公司法》規(guī)定的不得擔(dān)任公司董事、監(jiān)事、高級管理人員情形的。公司的股權(quán)計劃授予的股票期權(quán)，激勵對象擁有在授權(quán)日起5年內(nèi)的可行權(quán)日以行權(quán)價格購買公司股票的權(quán)利。當(dāng)年未行權(quán)的股票期權(quán)可在以后年度行權(quán)。

二、股票期權(quán)的授予日、授予對象、授予數(shù)量和行權(quán)價格

1.股票期權(quán)的授予日：20×7年1月1日。

2.授予對象：董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、技術(shù)總監(jiān)、市場總監(jiān)、財務(wù)總監(jiān)以及核心業(yè)務(wù)人員等20人(名單略)。

3.行權(quán)價格：本次股票期權(quán)的行權(quán)價格為3元/股。

4.授予數(shù)量：對激勵對象每人授予20萬份股票期權(quán)，標(biāo)的股票總數(shù)占當(dāng)時總股本0.5%。

5.激勵對象離開的，自離開之日起所有股票期權(quán)即被取消。

長江公司20×7～20×9年的相關(guān)情況如下：

長江公司股權(quán)激勵對象均未出現(xiàn)授予股票期權(quán)條件4所述情形。

根據(jù)長江公司測算，其股票期權(quán)在授權(quán)日的公允價值為5元/份。中華考試網(wǎng)

三、長江公司20×7～2×10年的相關(guān)情況如下：

1.20×7年長江公司凈利潤增長率為16%，有2名激勵對象離開，但長江公司預(yù)計20×8年將保持快速增長，20×8年12月31日有望達(dá)到可行權(quán)條件。另外，企業(yè)預(yù)計20×8年沒有激勵對象離開企業(yè)。長江公司在20×7年末未確認(rèn)相關(guān)費用。

2.20×8年長江公司凈利潤增長率為12%，有2名激勵對象離開，但長江公司預(yù)計20×9年將保持快速增長，20×9年12月31日有望達(dá)到可行權(quán)條件。另外，企業(yè)預(yù)計20×9年沒有激勵對象離開企業(yè)。長江公司在20×8年末也未確認(rèn)相關(guān)費用。

3.20×9年長江公司凈利潤增長率為10%，有2名激勵對象離開。因本年滿足行權(quán)條件，故長江公司將20×7年末、20×8年末未確認(rèn)的費用一次確認(rèn)，共確認(rèn)費用1400萬元。

4.2×10年12月31日，長江公司激勵對象全部行權(quán)。長江公司收到價款840萬元，同時確認(rèn)資本公積—股本溢價1960萬元。

要求：

1.說明該公司對離開人員股票期權(quán)的處理?

2.試簡要說明該公司股票期權(quán)的授予價格應(yīng)如何確定?

3.判斷長江公司股權(quán)激勵的可行權(quán)條件是市場條件還是非市場條件?

4.分析判斷長江公司對資料三中各年的會計處理是否正確，如不正確，簡要說明理由，并說明正確的會計處理。

5.20×7年11月，公司實施利潤分配，公司對股票期權(quán)數(shù)量和行權(quán)價格進(jìn)行調(diào)整。具體資料如下：(1)公司發(fā)放股票股利，每10股發(fā)放4股。(2)公司發(fā)放股票股利后決定增發(fā)10%的股票，增發(fā)價格為10元;當(dāng)時的市價是12元。計算調(diào)整后的股票期權(quán)數(shù)量和行權(quán)價格。

【正確答案】：

1.激勵對象因辭職或因任何原因被公司免職而離職的，經(jīng)公司董事會批準(zhǔn)，可以取消激勵對象尚未行權(quán)的股票期權(quán)或者將該名激勵對象已獲授權(quán)尚未行權(quán)的期權(quán)轉(zhuǎn)授予其他激勵對象。該公司規(guī)定，對于激勵對象離開的，自離開之日起所有股票期權(quán)即被取消。

2.上市公司在授予激勵對象股票期權(quán)時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平市場價原則確定授予價格或其確定方法。授予價格不應(yīng)低于下列價格較高者：

(1)股權(quán)激勵計劃草案摘要公布前一個交易日的公司標(biāo)的股票收盤價;

(2)股權(quán)激勵計劃草案摘要公布前30個交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤價。

3.按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號――股份支付》，本題是一項非市場業(yè)績條件。

4. 20×7年末的處理不正確。

理由：

第1年年末，雖然沒能實現(xiàn)凈利潤增18%的要求，但公司預(yù)計下年將以較快的速度增長。因此有望能夠行權(quán)。所以公司將其預(yù)計等待期調(diào)整為2年，期滿(兩年)后預(yù)計可行權(quán)期權(quán)人數(shù)數(shù)量=(20-2-0)人。20×7年末應(yīng)根據(jù)預(yù)計可行權(quán)人數(shù)等確認(rèn)當(dāng)期費用。

正確的會計處理：

20×7年末確認(rèn)的當(dāng)期費用=(20-2-0)×20×5×1/2=900(萬元)

20×8年末的處理不正確。

理由：

第2年年末，雖然兩年實現(xiàn)15%增長的目標(biāo)再次落空，但公司仍然估計能夠在第3年取得較理想的業(yè)績，從而實現(xiàn)3年平均增長10%的目標(biāo)。所以公司將其預(yù)計等待期調(diào)整為3年。第2年有2名管理人員離開，預(yù)計可行權(quán)期權(quán)人數(shù)=(20-2-2-0)人。20×8年末應(yīng)根據(jù)預(yù)計可行權(quán)人數(shù)等確認(rèn)當(dāng)期費用。

正確的會計處理：

20×8年末確認(rèn)的當(dāng)期費用=(20-2-2-0)×20×5×2/3-900=166.67(萬元)

20×9年末的處理不正確。

理由：第3年年末，目標(biāo)實現(xiàn)，實際離開人數(shù)為2人。長江公司應(yīng)根據(jù)實際情況確定累計費用，并據(jù)此確認(rèn)第3年費用。