發(fā)布時間： 2017年05月12日

高級會計師高級會計實務預習講義第八章企業(yè)合并與合并財務報表（2）

第二節(jié)合并財務報表

合并財務報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。合并財務報表的會計處理遵循《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》的規(guī)定。

一、合并范圍的確定

合并財務報表以控制作為確定合并范圍的基礎。

企業(yè)所控制的會計主體均應納入合并財務報表范圍。企業(yè)在確定對被投資企業(yè)是否具有控制權時，應當按照實質(zhì)重于形式的原則進行判斷。

二、長期股權投資與所有者權益的合并處理(同一控制下)

(一)直接投資及同一控制下取得子公司合并日合并資產(chǎn)負債表的編制

母公司只需將對子公司長期股權投資與子公司所有者權益母公司所擁有的份額相抵銷。

(二)直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務報表的編制

1.將母公司對子公司長期股權投資由成本法核算的結果調(diào)整為權益法核算的結果。

2.對母公司對子公司長期股權投資項目與子公司所有者權益項目等內(nèi)部交易相關的項目進行抵銷處理，將內(nèi)部交易對個別財務報表的影響予以抵銷。

3.編制合并工作底稿并編制合并財務報表。

三、長期股權投資與所有者權益的合并處理(非同一控制下)

(一)非同一控制下取得子公司購買日合并財務報表的編制

1.按公允價值對非同一控制下取得子公司的財務報表按購買日資產(chǎn)、負債等的公允價值進行調(diào)整。

2.母公司長期股權投資與子公司所有者權益所擁有的份額相抵銷。

3.編制合并工作底稿并編制合并財務報表。

(二)非同一控制下取得子公司購買日后每一會計期末合并財務報表的編制

1.以購買日確定的各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值為基礎對子公司的財務報表進行調(diào)整。

2.將對子公司長期股權投資成本法核算的結果，調(diào)整為權益法核算的結果。

3.將母公司對子公司長期股權投資與子公司所有者權益等內(nèi)部交易對個別財務報表的影響予以抵銷。

4.編制合并工作底稿并編制合并財務報表。

四、內(nèi)部商品交易的合并處理

(一)內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的抵銷處理

1.購買企業(yè)內(nèi)部購進的商品當期部分實現(xiàn)對外銷售部分形成期末存貨的抵銷處理

2.購買企業(yè)內(nèi)部購進的商品作為固定資產(chǎn)使用時的抵銷處理

(二)連續(xù)編制合并財務報表時內(nèi)部銷售商品的合并處理

(三)存貨跌價準備的合并處理

1.初次編制合并財務報表時存貨跌價準備的合并處理

2.連續(xù)編制合并財務報表時存貨跌價準備的合并處理

(四)與合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)內(nèi)部交易的合并報表調(diào)整

投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應當予以抵銷。該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易，當該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價值中時，相關的損益在計算確認投資損益時應予抵銷。

五、內(nèi)部債權債務的合并處理

(一)內(nèi)部應收款項及其壞賬準備的合并處理

(二)連續(xù)編制合并財務報表時內(nèi)部應收款項及其壞賬準備的合并處理

六、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理

(一)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當期的合并處理

1.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理

2.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當期且計提折舊的合并處理

(二)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)取得后至處置前期間的合并處理

(三)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理期間的合并處理

1.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限屆滿進行清理期間的合并處理

2.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用進行清理期間的合并處理

3.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限未滿提前進行清理期間的合并處理