高級會計師高級會計實務預習講義第三章企業(yè)預算管理與業(yè)績評價（3）

第三節(jié) 預算編制

一、預算編制方法

(一)定期預算法

定期預算法是指在編制預算時，以不變的會計期間(如日歷年度或財年)作為預算期間的一種編制預算的方法。

(二)滾動預算法

滾動預算法就是每過去一個期間(半年、一季或一月)，便將這～期的預算刪除，及時補充下一個期間的預算，以使預算周期始終保持～個固定的期問(一般為12個月)的一種編制預算的方法。

(三)增量預算法

增量預算是一種最常用的預算類型。它以上一年度的預算為起點，根據(jù)銷售額和運營環(huán)境的預計變化，自上而下或自下而上地調整上一年度預算中的各個項目。

(四)零基預算法

零基預算法是指在編制費用預算時，不考慮以往期間的費用項目和費用數(shù)額，主要根據(jù)預算期的需要和可能分析費用項目和費用數(shù)額的合理性，綜合平衡編制費用預算。與增量預算關注于在前期預算的基礎上作出變更不同，零基預算關注于每一個預算項目當期成本的合理性。

(五)固定預算法

固定預算法是指定期地按照固定的業(yè)務量而編制預算的一種方法。它是根據(jù)某一預算期間內正常的、可實現(xiàn)的某一業(yè)務量水平編制的預算。

(六)彈性預算法

彈性預算法是和固定預算法相對應的一種方法，即基于彈性的業(yè)務量編制預算的一種方法。企業(yè)可以假定三種業(yè)務量：樂觀的業(yè)務量、悲觀的業(yè)務量、基準(最可能實現(xiàn))的業(yè)務量。彈性預算是為了更準確地匹配組織的銷售預測。

(七)項目預算法

在輪船、飛機、公路等從事工程建設以及一些提供長期服務的公司中，需要編制項目預算。項目預算的時問框架就是項目的期限，跨年度的項目應按年度分解編制預算。

(八)作業(yè)基礎預算法

與傳統(tǒng)的預算編制按職能部門確定預算編制單位不同，作業(yè)基礎預算法關注于作業(yè)(特別是增值作業(yè))并按作業(yè)成本來確定預算編制單位。作業(yè)基礎預算法更有利于企業(yè)加強團隊合作、協(xié)同作業(yè)、提升客戶滿意度。

二、預算的編制方式

從形成上看，企業(yè)預算的編制方式可分為權威式預算(自上而下)和參與式預算(自下而上)，實務中企業(yè)的預算編制方式一般都介于完全權威式預算和完全參與式預算這兩個極端之問，是混合式(上下結合)的預算編制方式。

三、預算的編制步驟

企業(yè)編制預算時，一般采取“上下結合、分級編制、逐級匯總”的“混合式”方式進行，具體包括確定目標、編制上報、審查平衡、審議批準等步驟。

四、運營預算的編制

(一)銷售預算

編制銷售預算的關鍵是銷售預測的準確性。銷售預測是企業(yè)對下一期間未來銷售額的主觀預計。企業(yè)在進行銷售預測時，不僅要考慮到歷史的銷售趨勢，還需要考慮經濟狀況、產業(yè)結構的變化、競爭者的行為、技術的更新、投入品的成本上升、產品定價決策和信用政策、未履行的訂單數(shù)量以及企業(yè)營銷策略的改變和潛在客戶的增加。

(二)生產預算

在企業(yè)的生產和銷售業(yè)務管理過程中，編制生產預算不僅要以銷售預算為基礎，還要結合生產能力和倉庫容量等條件，同時應考慮成本費用因素。此外，有些產品的生產或銷售客觀上存在著季節(jié)性或周期性，需要合理安排生產進度。

(三)直接材料預算

直接材料預算是預算期產品生產直接耗用原材料及原材料采購的預算。

由于預算的編制是建立在一系列的假設之上的，在編制直接材料預算時一定要考慮技術、工藝革新所帶來的材料耗用量的變化。由于原材料采購需要付出現(xiàn)金，為編制現(xiàn)金預算的需要，直接材料預算還應預計各期原材料采購的現(xiàn)金流出。

(四)直接人工預算

直接人工預算是預算期產品生產直接耗用人工費用的預算。當企業(yè)存在不同的產品和生產車間的情況下，應按照產品品種和生產車間分別編制直接人工預算，并匯總形成企業(yè)總的直接人工預算。

編制直接人工預算時，要考慮編制基礎是否發(fā)生變化。隨著我國勞動力供應過剩狀況的改變以及人口紅利的減弱，一般情況下，每小時的人工費用會相應提高。

(五)制造費用預算

制造費用預算是預算期產品生產所需制造費用的預算。當企業(yè)存在不同的產品和生產車間的情況下，應按照產品品種和生產車間分別編制制造費用預算，并匯總形成企業(yè)總的制造費用預算。

一般將制造費用分為變動制造費用和固定制造費用兩類，變動制造費用以生產預算為基礎編制;固定制造費用與本期產量沒有相關性，必須按照實際情況加以預計。

(六)產品銷售成本預算

產品銷售成本預算是預算期產品生產成本的預算，是生產預算、直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算的匯總。產品銷售成本的主要內容包括產品的單位成本和總成本。單位產品成本的有關數(shù)據(jù)，來自直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算。

(七)期間費用預算(銷售費用與管理費用預算)

銷售費用預算是企業(yè)預算期有關產品銷售費用的預算。企業(yè)在編制銷售費用預算時，應按品種、按地區(qū)、按用途對往期的銷售費用的效果進行分析，并結合銷售預算進行估計。

管理費用預算是企業(yè)一般管理費用的預算。在其他因素不變的情況下，隨著企業(yè)規(guī)模擴大，管理效率提高，管理費用占銷售收入的比例會相應下降。企業(yè)在估計管理費用金額時，需要充分考慮經營戰(zhàn)略的調整和修正，如研發(fā)投入的增加、組織架構調整等因素。