高級(jí)會(huì)計(jì)師考試考前重要考點(diǎn)總結(jié)3

持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值及其轉(zhuǎn)回的處理

持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)在計(jì)提減值時(shí)應(yīng)注意：

(1)關(guān)于比較基礎(chǔ)：持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值(攤余成本)減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

(2)關(guān)于折現(xiàn)：預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值(取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除)。原實(shí)際利率是初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時(shí)計(jì)算確定的實(shí)際利率(實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率)。

對(duì)于浮動(dòng)利率貸款、應(yīng)收款項(xiàng)或持有至到期投資，在計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率作為折現(xiàn)率。

短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。

(3)關(guān)于轉(zhuǎn)回：對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)(如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

[例8]甲股份有限公司2005年購入一批乙公司發(fā)行并上市交易的債券，作為持有至到期投資，至2006年12月31日，該債券的賬面價(jià)值(攤余成本)為500萬元。

該債券的發(fā)行方乙公司在2005年和2006年已分別虧損3000萬元和5000萬元，出現(xiàn)了較為嚴(yán)重的財(cái)務(wù)問題，經(jīng)分析判斷該債券出現(xiàn)了減值的跡象。按照該債券的實(shí)際利率，將該債券預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量(包括可得到的分期付款利息和可得到的到期歸還的本金)折成的現(xiàn)值為480萬元。因該債券的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值480萬元，低于其賬面價(jià)值500萬元，應(yīng)當(dāng)計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備20萬元，作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。

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