高級(jí)會(huì)計(jì)師答疑：套期項(xiàng)目科目

【問題】針對(duì)【例4-9】，請(qǐng)回答以下幾個(gè)問題：

(1)為什么簽訂遠(yuǎn)期合同時(shí)沒有將被套期項(xiàng)目轉(zhuǎn)出至被套期項(xiàng)目科目?

(2)套期工具和被套期項(xiàng)目的借貸方向是如何確定的?

(3)以凈額結(jié)算遠(yuǎn)期合同為什么要用即期匯率0.5777?

(4)套期保值下確定承諾資產(chǎn)的入賬價(jià)值為什么不按1FCX=0.5137人民幣折算呢?

【解答】(1)因?yàn)楸惶灼陧?xiàng)目不是已確認(rèn)的資產(chǎn)，而是確定承諾，在簽訂合同時(shí)不存在資產(chǎn)，也就無法轉(zhuǎn)入被套期項(xiàng)目。

(2)需要結(jié)合套期工具和被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值增減變動(dòng)確定借貸方向。以本題為例，07年3月31日，遠(yuǎn)期合同相當(dāng)于企業(yè)買入的資產(chǎn)，匯率下降，因此資產(chǎn)減少，遠(yuǎn)期合同的公允價(jià)值為負(fù)數(shù)，套期工具計(jì)入貸方。而對(duì)于確定承諾而言，屬于企業(yè)未確認(rèn)的應(yīng)付賬款，也就是負(fù)債，匯率下降，未來支付的款項(xiàng)減少，因此被套期項(xiàng)目計(jì)入借方。

(3)企業(yè)結(jié)算遠(yuǎn)期合同，實(shí)際上相當(dāng)于先以預(yù)定的遠(yuǎn)期匯率0.6125買入出24萬元FCY，然后在現(xiàn)匯市場(chǎng)上以現(xiàn)行匯率0.5777賣出24萬元FCY，整體看企業(yè)需要支付的款項(xiàng)=24×0.6125—24×0.5777=0.8352(萬元)。

(4)因?yàn)樘灼诒Ｖ档哪康木褪菫榱藢⒋_定承諾的設(shè)備成本鎖定為合同約定的匯率計(jì)算的數(shù)據(jù)上，而本題中套期保值是高度有效的，因此設(shè)備的成本需要按照遠(yuǎn)期合同約定匯率0.6125為基礎(chǔ)確定，而不能采用執(zhí)行合同時(shí)的即期匯率0.5317確定。其中，

07年3月31日，套期工具的公允價(jià)值3391/被套期項(xiàng)目確定承諾公允價(jià)值3681=92%，這一比率在80%至125%之間，可以認(rèn)定該套期是高度有效的。

07年5月1日，套期工具的公允價(jià)值8352/被套期項(xiàng)目確定承諾公允價(jià)值8559=98%，這一比率在80%至125%之間，可以認(rèn)定該套期是高度有效的。

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