高級會計師考試高頻考點精講：預算會計與政府會計改革

預算會計與政府會計改革

我國現(xiàn)行預算會計體系包括財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計等。預算會計體系主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以滿足財政預算管理為主要目標，以預算收入、支出和結(jié)余情況為主要核算內(nèi)容，同時兼顧反映一定程度的資產(chǎn)負債信息。

(一)財政總預算會計

財政總預算會計是各級政府財政部門核算、反映和監(jiān)督政府預算執(zhí)行和財政周轉(zhuǎn)金等各項財政性資金活動的專業(yè)會計。與國家預算體制相適應，財政總預算會計共分為五級，每一級政府財政預算都要設立相應的總預算會計。中央政府財政部門設立中央財政總預算會計，地方各級政府財政機關(guān)設立地方財政總預算會計。

財政總預算會計核算的主要內(nèi)容是預算執(zhí)行情況，包括各級政府財政性資金的收入、支出和結(jié)余，其中，明細核算以政府收支分類科目為基礎(chǔ)。政府收支分類的要求詳見本章“一(四)”。

(二)行政事業(yè)單位會計

行政事業(yè)單位會計是各級各類行政、事業(yè)單位以貨幣為計量單位，對單位各項經(jīng)濟業(yè)務和活動進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算和監(jiān)督的專業(yè)會計。行政事業(yè)單位的會計組織系統(tǒng)分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。

1.行政事業(yè)單位資產(chǎn)

行政單位的資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、有價證券、暫付款、庫存材料、固定資產(chǎn)等。事業(yè)單位的資產(chǎn)包括現(xiàn)金、各種存款、應收及預付款項、存貨、對外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。實行國庫集中收付制度的行政事業(yè)單位，其資產(chǎn)還包括財政授權(quán)零余額賬戶用款額度、財政應返還額度等。

行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算需要關(guān)注以下方面：

(1)存貨

行政單位購入、有償調(diào)入的材料，應當以購買價、調(diào)撥價作為入賬成本。材料采購、運輸過程中發(fā)生的差旅費、運雜費等不計入庫存材料入賬成本，直接計入有關(guān)支出。事業(yè)單位購入自用材料，應當按照實際成本，即購買價、運雜費和相關(guān)稅金(包括增值稅進項稅額)，作為材料入賬成本。事業(yè)單位購入非自用材料，如事業(yè)單位屬于增值稅小規(guī)模納稅人的，按材料買價(含增值稅)和運雜費作為材料入賬成本;事業(yè)單位屬于增值稅一般納稅人的，按材料買價(不含增值稅)和運雜費作為材料入賬成本。

(2)對外投資

行政單位的對外投資主要指國債投資，應在取得時按實際成本入賬。事業(yè)單位的對外投資包括債券投資和其他投資。事業(yè)單位的對外投資在取得時，應當按照實際支付的款項或者所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評估確認價值作為入賬成本。事業(yè)單位對外投資增加或減少時，應當相應增加或減少投資基金，對外投資賬面余額應與投資基金賬面余額相等。

(3)固定資產(chǎn)

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價值標準為：一般設備單位價值在500元以上，專用設備價值在800元以上。單位價值雖然不足規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，應當作為固定資產(chǎn)核算。

行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)，應當按照取得或購建時的實際成本入賬。購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價或調(diào)撥價以及運雜費、安裝費等作為入賬成本。事業(yè)單位發(fā)生的固定資產(chǎn)借款利息和有關(guān)費用，以及外幣借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)辦理竣工決算之前發(fā)生的，應當計入固定資產(chǎn)成本;在竣工決算之后發(fā)生的，計入當期支出。

行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計提折舊。

行政單位在取得固定資產(chǎn)時相應增加固定基金，并列作當期支出;處置固定資產(chǎn)時相應減少固定基金。行政單位固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額相等。事業(yè)單位在取得固定資產(chǎn)時相應增加固定基金，并視資金來源的不同列作當期支出或減少專用基金中的修購基金;處置固定資產(chǎn)時，相應減少固定基金。除了存在尚未付清租金的融資租入固定資產(chǎn)的情況外，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額應當一致。事業(yè)單位取得融資租入固定資產(chǎn)時，應當按照協(xié)議租賃價等同時確認固定資產(chǎn)和其他應付款。在支付租金時，按照實際支付的金額，增加固定基金，列作當期支出，并沖減其他應付款和銀行存款等。

(4)無形資產(chǎn)

事業(yè)單位購入或自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，應當以實際支出數(shù)作為入賬成本。

事業(yè)單位的無形資產(chǎn)應當予以合理攤銷。不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其購入和自行開發(fā)的無形資產(chǎn)應當在取得時，將其成本一次性攤銷，減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計入當期支出;實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應當將無形資產(chǎn)的成本在收益期內(nèi)分期平均攤銷，按照攤銷額減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計入當期支出。

2.行政事業(yè)單位負債

行政單位的負債包括應繳預算款、應繳財政專戶款、暫存款、應付工資、應付津補貼、應付其他個人收入等。事業(yè)單位的負債包括借入款項、應付賬款、應付票據(jù)、預收賬款、其他應付款、應付工資、應付津補貼、應付其他個人收入、應繳預算款、應繳財政專戶款、應繳稅金等。

行政事業(yè)單位代收的應繳入國家預算的款項和應上繳財政專戶的款項，在實際收到但尚未上繳時，應當作為負債入賬。