高級會計師考試高頻考點精講：內(nèi)部控制評價

內(nèi)部控制評價

企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告。內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制對實現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程度，包括內(nèi)部控制設(shè)計的有效性和內(nèi)部控制運行的有效性。

設(shè)計有效性是指是指為實現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的內(nèi)部控制要素都存在并且設(shè)計恰當(dāng)。評價內(nèi)部控制設(shè)計的有效性，應(yīng)充分考慮：(1)是否為防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報告重大錯報而設(shè)計了相應(yīng)的控制;(2)是否為合理保障資產(chǎn)安全而設(shè)計了相應(yīng)的控制;(3)相關(guān)控制的設(shè)計是否能夠保證企業(yè)遵循適用的法律法規(guī);(4)相關(guān)控制的設(shè)計是否有助于企業(yè)提高經(jīng)營效率和效果，實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

運行有效性是指現(xiàn)有內(nèi)部控制按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行。評價內(nèi)部控制運行的有效性，應(yīng)充分考慮：(1)相關(guān)控制在評價期內(nèi)是如何運行的;(2)相關(guān)控制是否得到了持續(xù)一致的運行;(3)實施控制的人員是否具備必要的權(quán)限和能力;(4)相關(guān)控制運行的方式，一般包括人工控制和自動控制、預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制。

(一)內(nèi)部控制評價的原則

企業(yè)對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性實施評價，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：

1.全面性原則

內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計與運行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項，對實現(xiàn)控制目標(biāo)的各個方面進行全面、系統(tǒng)、綜合評價。

2.重要性原則

內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)在全面評價的基礎(chǔ)上，以風(fēng)險為導(dǎo)向，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性及其對實現(xiàn)控制目標(biāo)的影響程度，確定需要評價的重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域。

3.客觀性原則

內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的行業(yè)環(huán)境、發(fā)展階段、經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)特點等經(jīng)營實際，準(zhǔn)確揭示經(jīng)營管理中的風(fēng)險狀況，以事實為依據(jù)，如實反映內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性，確保評價結(jié)果有充足且適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持。

(二)內(nèi)部控制評價的內(nèi)容與核心指標(biāo)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素入手，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)特點和管理要求，確定內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容，建立內(nèi)部控制評價的核心指標(biāo)體系，對內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況進行全面評價。下面以表格形式對內(nèi)部控制評價的內(nèi)容和核心指標(biāo)體系作一直觀、概要的介紹。

評價內(nèi)容與核心指標(biāo)業(yè)務(wù)描述有效性(缺陷)評價記錄

一、內(nèi)部環(huán)境

(一)組織架構(gòu)

1.董事會及各專門委員會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職資格和議事規(guī)則是否明確

2.是否科學(xué)界定了董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層在建立與實施內(nèi)部控制中的職責(zé)分工

3.董事會是否采取必要的措施促進和推動企業(yè)內(nèi)部控制工作

4.組織機構(gòu)設(shè)置是否與企業(yè)業(yè)務(wù)特點相一致并符合內(nèi)部控制的要求

5.是否明確了權(quán)責(zé)分配、制定了權(quán)限指引并保持權(quán)責(zé)行使的透明度

6.是否定期梳理、評估企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置，發(fā)現(xiàn)問題及時采取措施加以優(yōu)化調(diào)整

(二)發(fā)展戰(zhàn)略

1.企業(yè)是否制定科學(xué)合理的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃

2.是否對發(fā)展戰(zhàn)略進行可行性研究和科學(xué)論證，并報董事會和股東(大)會審議批準(zhǔn)

3.是否制定年度工作計劃，編制全面預(yù)算，確保發(fā)展戰(zhàn)略的有效實施

4.是否采取有效方式將發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實情況傳遞到內(nèi)部各管理層級和全體員工

5.是否及時監(jiān)控發(fā)展戰(zhàn)略實施情況，并根據(jù)環(huán)境變化及時對發(fā)展戰(zhàn)略做出調(diào)整

(三)人力資源政策

1.人力資源政策是否有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和內(nèi)部控制的有效執(zhí)行

2.是否制定并實施關(guān)于員工聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職、薪酬、考核、健康與安全、晉升與獎懲等方面的管理制度

3.是否對關(guān)鍵崗位員工有強制休假制度或定期輪崗制度等方面的安排

4.是否對掌握國家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗有限制性的規(guī)定

5.是否將有效執(zhí)行內(nèi)部控制納入企業(yè)績效考評體系

(四)社會責(zé)任

1.是否建立嚴(yán)格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)范和應(yīng)急預(yù)案，切實做到安全生產(chǎn)

2.是否建立嚴(yán)格的產(chǎn)品質(zhì)量控制和檢驗制度，并妥善處理消費者提出的投訴和建議

3.是否采取措施促進環(huán)境保護、生態(tài)建設(shè)和資源節(jié)約并實現(xiàn)節(jié)能減排目標(biāo)

4.是否依法保護員工的合法權(quán)益，保持工作崗位相對穩(wěn)定，積極促進充分就業(yè)

(五)企業(yè)文化

1.企業(yè)是否重視文化建設(shè)、法制教育、員工培訓(xùn)等工作并采取措施予以落實

2.企業(yè)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員是否在文化建設(shè)和履行社會責(zé)任中起到表率作用

3.企業(yè)是否制定高級管理人員職業(yè)道德準(zhǔn)則和員工行為守則

4.是否建立法律顧問制度和重大法律糾紛案件備案制度，并在企業(yè)重大經(jīng)營業(yè)務(wù)事項及其合同協(xié)議等簽訂、履行過程中有效發(fā)揮法制部門的作用

(六)內(nèi)部審計

1.內(nèi)部審計的獨立性是否得以保障，審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)是否獨立、充分地履行監(jiān)督職責(zé)

2.審計委員會成員履行監(jiān)督職責(zé)的意見表述是否客觀并有據(jù)可查

3.內(nèi)部審計機構(gòu)是否按照審計計劃完成內(nèi)部審計工作并提出審計意見

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