高級會計師考試章節(jié)知識點講解：內(nèi)部控制缺陷認定

內(nèi)部控制缺陷認定

(一)內(nèi)部控制缺陷的定義與分類內(nèi)部控制缺陷是評價內(nèi)部控制有效性的負向維度，如果內(nèi)部控制的設(shè)計或運行無法合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)，即意味著存在內(nèi)部控制缺陷。企業(yè)對內(nèi)部控制缺陷的認定，應(yīng)當(dāng)以日常監(jiān)督和專項監(jiān)督為基礎(chǔ)，結(jié)合年度內(nèi)部控制評價，由內(nèi)部控制評價部門進行綜合分析后提出認定意見，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審核后予以最終認定。內(nèi)部控制缺陷按不同的分類方式分為：設(shè)計缺陷與運行缺陷;財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷與非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷;重大缺陷、重要缺陷與一般缺陷。

1.設(shè)計缺陷和運行缺陷外語學(xué)習(xí)網(wǎng)內(nèi)部控制缺陷按其成因分為設(shè)計缺陷和運行缺陷。設(shè)計缺陷是指內(nèi)部控制設(shè)計不科學(xué)、不適當(dāng)，即使正常運行也難以實現(xiàn)控制目標(biāo)。運行缺陷是指內(nèi)部控制設(shè)計比較科學(xué)、適當(dāng)，但在實際運行過程中沒有嚴(yán)格按照設(shè)計意圖執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)部控制運行與設(shè)計相脫節(jié)，未能有效實施控制、實現(xiàn)控制目標(biāo)。

2.財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷和非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷，是指在會計確認、計量、記錄和報告過程中出現(xiàn)的，對財務(wù)報告的真實性和完整性產(chǎn)生直接影響的控制缺陷，一般可分為財務(wù)(會計)報表缺陷、會計基礎(chǔ)工作缺陷和與財務(wù)報告密切關(guān)聯(lián)的信息系統(tǒng)控制缺陷等。非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷，是指雖不直接影響財務(wù)報告的真實性和完整性，但對企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、營運的效率和效果等控制目標(biāo)的實現(xiàn)存在不利影響的其他控制缺陷。

3.重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷內(nèi)部控制缺陷按其嚴(yán)重程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能嚴(yán)重影響企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，進而導(dǎo)致企業(yè)無法及時防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)的情形。重要缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度雖低于重大缺陷，但仍有較大可能導(dǎo)致企業(yè)無法及時防范或發(fā)現(xiàn)偏離控制目標(biāo)的情形，須引起企業(yè)重視和關(guān)注。一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他控制缺陷。

(二)內(nèi)部控制缺陷的認定標(biāo)準(zhǔn)1.財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定標(biāo)準(zhǔn)由該缺陷可能導(dǎo)致財務(wù)報表錯報的重要程度來確定，這種重要程度主要取決于兩方面因素：第一，該缺陷是否具備合理可能性導(dǎo)致內(nèi)部控制不能及時防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表錯報;第二，該缺陷單獨或連同其他缺陷可能導(dǎo)致的潛在錯報金額的大小。重大缺陷。如果一項內(nèi)部控制缺陷單獨或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表中的重大錯報，就應(yīng)將該缺陷認定為重大缺陷。合理可能性是指大于微小可能性(幾乎不可能發(fā)生)的可能性，對合理可能性的理解涉及評價人員的職業(yè)判斷，且這種判斷在不同評價期間應(yīng)保持一致。重大錯報中的“重大”，涉及企業(yè)確定的財務(wù)報表的重要性水平。一般而言，企業(yè)可以采用絕對金額法(如規(guī)定金額超過10 000 元的錯報應(yīng)當(dāng)認定為重大錯報)或相對比例法(例如，規(guī)定超過凈利潤5%的錯報應(yīng)當(dāng)認定為重大錯報)來確定重要性水平。如果企業(yè)的財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷，就不能得出該企業(yè)的財務(wù)報告內(nèi)部控制有效的結(jié)論。重要缺陷。如果一項內(nèi)部控制缺陷單獨或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表中雖然未達到和超過重要性水平、但仍應(yīng)引起董事會和經(jīng)理層重視的錯報，就應(yīng)將該缺陷認定為重要缺陷。重要缺陷并不影響企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制的整體有效性，但是應(yīng)當(dāng)引起董事會和經(jīng)理層的重視。對于這類缺陷，應(yīng)當(dāng)及時向董事會和經(jīng)理層報告，因此也稱為“應(yīng)報告情形”。一般缺陷。不構(gòu)成重大缺陷和重要缺陷的財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)認定為一般缺陷。

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