高級會計師培訓(xùn) 高級會計師培訓(xùn) 發(fā)布時間： 2017年01月04日
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
(一)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型：
1、“出售”金融資產(chǎn)：應(yīng)收賬款保理、票據(jù)貼現(xiàn)、出售持有的金融資產(chǎn)(對外投資類資產(chǎn))。
2、資產(chǎn)證券化
(二)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)、計量
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業(yè)務(wù) |
終止確認(rèn)，并確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 |
不終止確認(rèn)，收到的款項確認(rèn)為負(fù)債 |
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1、應(yīng)收賬款保理、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) |
1、不附追索權(quán) 2、附有追索權(quán)，但預(yù)計付款方不會違約 借：銀行存款 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款 |
附有追索權(quán)，但預(yù)計付款方很可能違約 借：銀行存款 財務(wù)費用 貸：短期借款—本金 到期，借：短期借款—本金 貸：應(yīng)收賬款 |
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2、出售對外投資 |
1、出售，沒有其他約定的。 2、出售，同時簽訂看跌期權(quán)，該期權(quán)屬于重大價外期權(quán)的。 3、簽訂回購條款，按照公允價值回購的。 借：銀行存款 衍生工具—看跌期權(quán)（公允價值） 貸：可供出售金融資產(chǎn)等 投資收益（或借方） 借：資本公積—其他資本公積 貸：投資收益（或相反分錄） |
1、出售同時簽訂看跌期權(quán)，該期權(quán)屬于重大價內(nèi)期權(quán)的。 2、簽訂回購條款，按照約定價格回購的。 借：銀行存款 貸：賣出回購金融資產(chǎn)款等科目
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3、金融企業(yè)出售貸款 |
不附任何權(quán)利的 |
對出售的資產(chǎn)提供信用損失的全部擔(dān)保。 |
【典型案例】
黃河公司2×11年有關(guān)金融資產(chǎn)的交易事項如下：
(1)2×11年1月1日，黃河公司向匯泉公司出售一項可供出售金融資產(chǎn)，該金融資產(chǎn)初始入賬價值80萬元，轉(zhuǎn)讓日的公允價值為104萬元，獲得價款100萬元，但是雙方簽訂一項于2×12年2月10日以105萬元購回該資產(chǎn)的看漲期權(quán)合約。黃河公司預(yù)計該項金融資產(chǎn)在2×12年2月10日的公允價值為107萬元。當(dāng)日，黃河公司終止確認(rèn)了該項金融資產(chǎn)。
(2)2×11年1月1日，黃河公司從活躍市場上購入慧仁公司同日發(fā)行的5年期債券30萬份，支付款項(包括交易費用)1 200萬元，準(zhǔn)備持有至到期。該債券票面價值總額為1 200萬元，票面年利率為5%，黃河公司于每年年末收取本年度利息。
2×11年年末黃河公司收取了本年度利息60萬元，持有至到期投資期末攤余成本為1 200萬元。
2×11年末由于資金緊張，黃河公司決定將該債券出售給哈六公司，取得價款1 200萬元。同時與哈六公司簽訂協(xié)議，1年后按照1 280萬元價格回購，該債券的利息由黃河公司收取。黃河公司在會計處理時，終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)，借記“銀行存款”科目1 200萬元，貸記“持有至到期投資”1 200萬元。
(3)2×11年2月1日，黃河公司將銷售產(chǎn)品取得的一張面值為2 000萬元的銀行承兌匯票到工商銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)凈額1 980萬元。同時與工商銀行約定，工商銀行無論能否收回該筆票據(jù)款與黃河公司無關(guān)。黃河公司在會計處理時，終止確認(rèn)了該筆應(yīng)收票據(jù)，將貼現(xiàn)息20萬元計入了當(dāng)期損益。
(4)2×11年3月1日，黃河公司從活躍市場上購入?yún)R泉公司股票1 000萬元，黃河公司將該股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。6月末，該股票公允價值為1 100萬元，黃河公司將公允價值變動計入資本公積(其他資本公積)100萬元。
7月1日，黃河公司將該股票按當(dāng)日市價出售給哈六公司，取得價款1 200萬元。同時與哈六公
司約定，2×12年5月1日黃河公司將該股票回購，回購價按回購日股市收盤價計算。黃河公司對出售股票的會計處理是：終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)，同時確認(rèn)投資收益200萬元。
要求：根據(jù)上述資料，假設(shè)不考慮其他因素，逐項分析、判斷黃河公司對上述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理是否正確，并簡要說明理由。
【正確答案】
(1)黃河公司的會計處理不正確。
理由：由于黃河公司持有一項看漲期權(quán)，且預(yù)計該項金融資產(chǎn)在2×12年2月10日的公允價值為107萬元，屬于價內(nèi)期權(quán)，因此，黃河不應(yīng)終止確認(rèn)該項金融資產(chǎn)。
參考會計處理：黃河公司繼續(xù)按照公允價值確認(rèn)該項金融資產(chǎn)。由于該看漲期權(quán)【行權(quán)價105萬元大于資產(chǎn)公允價值104萬元，其時間價值(額外的支付額)為4(104-100)萬元。因此，繼續(xù)涉入負(fù)債的入賬價值為100萬元(104-4)】。借記“銀行存款”科目，貸記“繼續(xù)涉入負(fù)債”科目。
(2)黃河公司對出售持有至到期投資的會計處理不正確。
理由：該筆業(yè)務(wù)屬于售后回購，由于回購價格固定，與該金融資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險報酬并沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。黃河公司應(yīng)借記“銀行存款”科目1 200萬元，貸記“其他應(yīng)付款”科目1 200萬元。
(3)黃河公司應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理正確。
理由：不附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，其風(fēng)險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，同時確認(rèn)損益。
(4)黃河公司出售匯泉公司股票會計處理正確。
理由：黃河公司按當(dāng)日市價出售股票，同時按照約定的回購日當(dāng)日價格回購，表明與該金融資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移到購入方，黃河公司應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，確認(rèn)投資收益200萬元。
借：銀行存款 1 200
資本公積——其他資本公積 100
貸：可供出售金融資產(chǎn) 1 100
投資收益 200
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