發(fā)布時(shí)間： 2016年12月12日

2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析題十一

案例分析題

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2012年度接受甲公司委托對(duì)其內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行檢查與評(píng)價(jià)，在檢查的過程中發(fā)現(xiàn)了諸多問題，內(nèi)部控制漏洞百出，給企業(yè)和國家財(cái)產(chǎn)造成重大的損失。在工作結(jié)束后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人員向甲公司管理層通報(bào)了內(nèi)部控制審計(jì)的情況。甲公司意識(shí)到問題的嚴(yán)重性，召開了全公司領(lǐng)導(dǎo)、各部分負(fù)責(zé)人參加的專門會(huì)議進(jìn)行討論和研究。在討論的過程中，有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：

（1）董事長王某：這幾個(gè)公司內(nèi)部控制薄弱給企業(yè)和國家財(cái)產(chǎn)造成重大損失，教訓(xùn)極其深刻，值得反思。集團(tuán)公司和各子公司要切實(shí)建立健全內(nèi)部控制制度，不要怕程序復(fù)雜，也不要怕審批繁瑣，只要能搞好內(nèi)部控制，花多大代價(jià)都值得。

（2）總經(jīng)理錢某：第一，要深刻認(rèn)識(shí)到改善內(nèi)部控制的重要性，明確設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制所要達(dá)到的目的：保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠；確保聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)后獲得標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見。第二，優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境。嚴(yán)格按照《公司法》建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，明確董事會(huì)、經(jīng)理層監(jiān)事會(huì)在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限。為此，建議在董事會(huì)下增設(shè)審計(jì)委員會(huì)，由總會(huì)計(jì)師兼任委員會(huì)主任；同時(shí)，在完善公司人力資源政策方面，以業(yè)務(wù)能力作為選人、用人的決定性標(biāo)準(zhǔn)，培養(yǎng)一支能力過硬的職工隊(duì)伍。

（3）總會(huì)計(jì)師趙某：第一，要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，在集團(tuán)公司財(cái)會(huì)部增設(shè)審計(jì)處，專門負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的監(jiān)督。審計(jì)處接受財(cái)會(huì)部領(lǐng)導(dǎo)，但重大問題可以直接向我匯報(bào)。第二，嚴(yán)格審批權(quán)限，各子公司均實(shí)行“一支筆”審批，所有財(cái)務(wù)收支，無論是工程支出還是日常零星開支，都由各子公司董事長審批。東奧高會(huì)欄目精選稿件。

（4）財(cái)會(huì)部經(jīng)理孫某：第一，建議加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目的預(yù)算管理，實(shí)行剛性預(yù)算，超預(yù)算的工程支出一律不予批準(zhǔn)；第二，落實(shí)固定資產(chǎn)采購責(zé)任制，建議由各子公司技術(shù)部全權(quán)負(fù)責(zé)辦理采購事宜，并建立嚴(yán)格的責(zé)任追究機(jī)制。

要求：從內(nèi)部控制角度，分析、判斷甲公司董事長王某、總會(huì)計(jì)師趙某、財(cái)會(huì)部經(jīng)理孫某在會(huì)議發(fā)言中的觀點(diǎn)有哪些不當(dāng)之處？簡要說明理由。

答案

（1）董事長王某認(rèn)為只要能搞好內(nèi)部控制，花多大代價(jià)都值得的觀點(diǎn)不當(dāng)。

理由：建立、實(shí)施內(nèi)部控制制度應(yīng)考慮成本效益原則。

（2）總經(jīng)理錢某提出的實(shí)施內(nèi)部控制的目標(biāo)定位不當(dāng)。

理由：建立健全內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（3）總經(jīng)理錢某提出的由總會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)委員會(huì)主任不當(dāng)。

理由：審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人應(yīng)具備相應(yīng)的獨(dú)立性。

（4）總經(jīng)理錢某提出的將業(yè)務(wù)能力作為選人、用人的決定性標(biāo)準(zhǔn)不當(dāng)。

理由：企業(yè)選拔、任用員工、既應(yīng)當(dāng)看重業(yè)務(wù)能力，也應(yīng)當(dāng)重視職業(yè)道德修養(yǎng)。

（5）總會(huì)計(jì)師趙某提出的在財(cái)會(huì)部增設(shè)審計(jì)處，并由財(cái)會(huì)部具體領(lǐng)導(dǎo)的建議不當(dāng)。

理由：內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具有相對(duì)獨(dú)立性。

（6）總會(huì)計(jì)師趙某提出上收審批權(quán)限、由各子公司董事長一人審批所有財(cái)務(wù)開支的建議不當(dāng)。

理由：不符合授權(quán)批準(zhǔn)控制的要求。

（7）財(cái)會(huì)部經(jīng)理孫某提出的對(duì)超預(yù)算的支出一律不予批準(zhǔn)的意見不當(dāng)。

理由：特殊情況下，根據(jù)業(yè)務(wù)工作需要，經(jīng)履行審批手續(xù)后，可以調(diào)整工程項(xiàng)目預(yù)算。

（8）財(cái)會(huì)部經(jīng)理孫某提出由各子公司技術(shù)部全權(quán)辦理固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)的意見不當(dāng)。

理由：違背了不相容職務(wù)相互分離的要求。