天津市會計(jì)從業(yè)資格考試《會計(jì)基礎(chǔ)》精講講義第十一章（2）

第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)

一、應(yīng)收票據(jù)的含義與內(nèi)容

票據(jù)包括匯票、本票和支票。在我國會計(jì)實(shí)務(wù)中，支票、銀行本票及銀行匯票均為見票即付的票據(jù)，無須將其列為應(yīng)收票據(jù)予以處理。因此，應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。

應(yīng)收票據(jù)是一項(xiàng)短期債權(quán)，列示為流動(dòng)資產(chǎn)。

企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓，還可以持有未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)(持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息后將票款金額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng))

二、應(yīng)收票據(jù)的分類

(一)按承兌人不同——商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票【題型：單選、判斷】

1.商業(yè)承兌匯票——企業(yè)承兌(收款方：到期無法支付轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，付款方：到期無法支付轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款)

2.銀行承兌匯票——銀行承兌(收款方：到期一定能收到，付款方：到期無法支付轉(zhuǎn)為短期借款)

企業(yè)申請使用銀行承兌匯票時(shí)，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費(fèi)。銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能足額交存票款時(shí)，承兌銀行作逾期貸款處理，并對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計(jì)收利息。

(二)按是否帶息——帶息票據(jù)、不帶息票據(jù)

1.帶息票據(jù)承兌人除了向收款人或被背書人支付票面金額款外，還應(yīng)按票面金額和規(guī)定的利息率計(jì)算支付自票據(jù)生效日起至票據(jù)到期日止的利息。

2.不帶息票據(jù)承兌人只按票面金額向收款人或被背書人支付款項(xiàng)。

三、應(yīng)收票據(jù)的會計(jì)處理

借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值;貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)或背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)。期末余額在借方反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。

(一)取得商業(yè)匯票

1.因銷售商品收到開出、承兌的商業(yè)匯票

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

2.因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

(二)商業(yè)匯票到期

1.收到款項(xiàng)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

2.未收到款項(xiàng)

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

【例15-教材例11-3】甲公司銷售一批產(chǎn)品給B公司，貨已發(fā)出，貨款10 000元，增值稅額為1 700元。按合同約定3個(gè)月以后付款，B公司交給甲公司一張3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，票面金額11 700元。

【答案】

(1)甲公司收到該票據(jù)時(shí)，作會計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　　11 700

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　10 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　 1 700

(2)3個(gè)月后，該應(yīng)收票據(jù)到期，甲公司收回款項(xiàng)11 700元，存入銀行。

借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　11 700

貸：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　11 700

(3)如果該票據(jù)到期，B公司無力償還票款

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　 11 700

貸：應(yīng)收票據(jù) 　　　　　　　　　　　　　　　 11 700

【例16-教材例11-4】甲公司收到乙公司簽發(fā)的一張兩個(gè)月期的商業(yè)承兌匯票，面值為234 000元，抵償前欠的產(chǎn)品貨款。甲公司應(yīng)作如下會計(jì)分錄：

【答案】

借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　 234 000

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　234 000

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