天津市會計從業(yè)資格考試《會計基礎(chǔ)》精講講義第四章（3）

第三節(jié)　記賬憑證

一、記賬憑證的概念

記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。它是登記會計賬簿的直接依據(jù)。

二、記賬憑證的種類

(一)按經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容分類——收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證

1.收款憑證。收款憑證是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計憑證。收款憑證可以分為庫存現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證兩種。

2.付款憑證。付款憑證是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會計憑證。付款憑證可以分為庫存現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證兩種。

3.轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計憑證。

【注意】

1.對于同時涉及“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。(例：提取現(xiàn)金，銀行存款付款憑證;送存現(xiàn)金，現(xiàn)金付款憑證)【題型：判斷】

2.出納員不能直接依據(jù)有關(guān)收、付款業(yè)務(wù)的原始憑證來收、付款項，必須根據(jù)審核批準(zhǔn)的收款憑證收款，或根據(jù)付款憑證付款，要在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以免重收重付。即：只有加蓋“收訖”、“付訖”后的收、付款憑證，才能作為登記賬簿的依據(jù)。【題型：判斷】

3.收款憑證和付款憑證，既是登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細(xì)分類賬和總分類賬等有關(guān)賬簿的依據(jù)，同時也是出納員收、付款項的依據(jù)。

轉(zhuǎn)賬憑證是登記明細(xì)分類賬和總分類賬等有關(guān)賬簿的依據(jù)?！绢}型：多選】

4.通用記賬憑證：在業(yè)務(wù)少、憑證不多的小型企業(yè)，為簡化憑證手續(xù)，可以使用通用記賬憑證。

(二)按照填列方式分類——復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證

1.復(fù)式憑證：指將每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的格式都是復(fù)式記賬憑證的格式。

2.單式憑證：指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。

【例15-單選】如果企業(yè)規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)量和收付款業(yè)務(wù)較少，可以采用(　)?！　.專用記賬憑證

B.通用記賬憑證

C.復(fù)式記賬憑證

D.單式記賬憑證

【答案】B

【例16-多選】下列說法正確的是()。

A.記賬憑證上的日期指的是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的日期

B.對于涉及“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一般只編制收款憑證

C.出納人員不能直接依據(jù)有關(guān)收、付款業(yè)務(wù)的原始憑證辦理收、付款業(yè)務(wù)

D.出納人員必須根據(jù)經(jīng)會計主管或其指定人員審核無誤的收、付款憑證辦理收、付款業(yè)務(wù)

【答案】CD

【解析】記賬憑證上的日期是編制憑證的日期;對于涉及“現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證。

【例17-單選】將現(xiàn)金送存銀行，應(yīng)填制的記賬憑證是(　)。

A.現(xiàn)金收款憑證

B.現(xiàn)金付款憑證

C.銀行存款收款憑證

D.銀行存款付款憑證

【答案】B

三、記賬憑證的基本內(nèi)容【題型：簡答】

1.記賬憑證的名稱;

2.填制記賬憑證的日期;

3.記賬憑證的編號

4.經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要;

5.經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的會計科目及記賬方向

6.經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的金額;

7.所附原始憑證張數(shù);

8.會計主管、記賬、審核、出納、制單等人員簽章。

四、記賬憑證的編制

(一)記賬憑證編制的基本要求

1.記賬憑證各項內(nèi)容必須完整

2.記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號法編號。

例如： 3.書寫應(yīng)清楚，規(guī)范

4.記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制，但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制一張記賬憑證?！绢}型：多選】

5.除結(jié)賬和更正錯賬可以不附原始憑證外，其余記賬憑證必須附原始憑證?！绢}型：多選】

6.填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制?！咀⒁狻考t色表示沖銷

(1)發(fā)現(xiàn)本年記賬憑證有錯誤的：

①當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫(內(nèi)容)錯誤時：可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。

②只是金額錯誤：如果錯誤的金額大于正確的金額，只需要將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，用紅字填寫，表明調(diào)減;如果錯誤的金額小于正確的金額，中需要將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，用藍(lán)字另編一張調(diào)整的記賬憑證，表示調(diào)增。

(2)發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的：用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。

7.如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。

(二)收款憑證編制的基本要求【題型：綜合】

例如：向工行借款1000000元，存入銀行。

借：銀行存款 1000000

貸：短期借款——工行 1000000

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