發(fā)布時(shí)間： 2016年07月25日

2016年河南會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第十章第二節(jié)

第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用

考點(diǎn)114：財(cái)產(chǎn)物資的內(nèi)容

財(cái)產(chǎn)物資是單位用來(lái)進(jìn)行或維持經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，

主要包括存貨和固定資產(chǎn)。

存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等，主要包括原材料、在產(chǎn)品、半產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等。

固定資產(chǎn)是指為企業(yè)生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用年限超過(guò)一年、單位價(jià)值較高的有形資產(chǎn)，主要包括房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等。

考點(diǎn)115：原材料

為了核算企業(yè)尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資實(shí)際成本，，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在途物資”賬戶。該賬戶借方登記已支付的物資貨款及采購(gòu)費(fèi)用，貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)的原材料的實(shí)際成本，期末余額在借方，表示月末企業(yè)尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資實(shí)際成本。

(一)購(gòu)買原材料的賬務(wù)處理

1.結(jié)算憑證等單據(jù)已到，存貨尚未驗(yàn)收入庫(kù)

【例1】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，5月11日從華美公司購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為200000元，增值稅額為34000元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，但材料尚未運(yùn)到。企業(yè)收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：在途物資 200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34000

貸：應(yīng)付賬款 234000

上述材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，再作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料 200000

貸：在途物資 200000

2.貨款已經(jīng)支付，同時(shí)存貨已驗(yàn)收入庫(kù)

【例2】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，5月5從眾誠(chéng)公司購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅發(fā)票專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為50000元，增值稅額為8500元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，且材料已驗(yàn)收入庫(kù)。企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料 50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8500

貸：銀行存款 58500

(二)發(fā)出原材料的賬務(wù)處理

企業(yè)按照發(fā)出材料的用途分別進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)、管理、經(jīng)營(yíng)等領(lǐng)用原材料，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“原材料”賬戶;對(duì)于在建工程、福利等部門領(lǐng)用原材料，應(yīng)借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶，貸記“原材料”賬戶、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”等賬戶。

考點(diǎn)116：庫(kù)存商品

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫(kù)存商品”賬戶。

(一) 產(chǎn)成品入庫(kù)的賬務(wù)處理

【例1】A公司商品入庫(kù)匯總表記載，該公司12月份驗(yàn)收入庫(kù)甲產(chǎn)品10 000臺(tái)，實(shí)際單位成本500元，計(jì)5 000 000元，乙產(chǎn)品2 000 臺(tái)，實(shí)際單位成本1 000元，計(jì)2 000 000元。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品 5 000 000

——乙產(chǎn)品 2 000 000

貸：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品　　5 000 000

——乙產(chǎn)品　　2 000 000

(二) 銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理

【例2】A公司月末匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月已實(shí)現(xiàn)銷售的甲產(chǎn)品有500臺(tái)，乙產(chǎn)品有1 000臺(tái)。該月甲產(chǎn)品實(shí)際單位成本4 000元，乙產(chǎn)品實(shí)際單位成本1 000元。在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本時(shí)，應(yīng)編制分錄如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 000 000

貸：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品 2 000 000

——乙產(chǎn)品 1 000 000

考點(diǎn)117：固定資產(chǎn)

(一)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理

不需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)按購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括支付的買價(jià)﹑進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制的用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

【例1】 A公司2011年12月購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款10 000元，支付的增值稅1 700元(符合增值稅抵扣條件)，另支付運(yùn)輸費(fèi)500元，包裝費(fèi)300元，款項(xiàng)以銀行存款支付。

『答案』該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=10 000 500 300=10 800(元)

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　10 800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 700

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　12 500

(二)固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶。該賬戶貸方登記本期固定資產(chǎn)磨損而提取的折舊額，借方登記固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的轉(zhuǎn)銷數(shù)，期末余額在貸方，表示企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)的累計(jì)損耗價(jià)值。

在計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點(diǎn)和用途分別計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用中。對(duì)于生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶;行政管理部門及非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶;銷售部門所用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，應(yīng)計(jì)入“銷售費(fèi)用”賬戶。

【例1】A公司采用年限平均法提取固定資產(chǎn)折舊，確定當(dāng)月應(yīng)提折舊額為：車間應(yīng)提固定資產(chǎn)折舊20 000元，行政管理部門應(yīng)提固定資產(chǎn)折舊6 000元，銷售部門應(yīng)提固定資產(chǎn)折舊4 000元，A公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄。

借：制造費(fèi)用　20 000

管理費(fèi)用　6 000

銷售費(fèi)用　4 000

貸：累計(jì)折舊　30 000

(三)固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、損毀、對(duì)外投資等，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“固

定資產(chǎn)清理”科目核算。

“固定資產(chǎn)清理”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。

余額如果在借方表示該資產(chǎn)發(fā)生清理凈損失，從貸方轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬

戶;余額如果在貸方表示該資產(chǎn)發(fā)生清理凈收益，從借方轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶;結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無(wú)余額。

【例1】2011年9月，A公司一座廠房由于遭臺(tái)風(fēng)襲擊，不能繼續(xù)使用，決定予以報(bào)廢。該廠房賬面原值為400 000元，已提折舊140 000元;報(bào)廢時(shí)的殘值變價(jià)收入為40 000元，已存入銀行;清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用為8 060元，以銀行存款支付;由于該廠房已投保，經(jīng)保險(xiǎn)公司核準(zhǔn)，決定給予A公司160 000元的保險(xiǎn)賠償，款項(xiàng)尚未收到;A公司適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。A公司所作會(huì)計(jì)處理。

(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 260 000

累計(jì)折舊 140 000

貸：固定資產(chǎn) 400 000

(2)發(fā)生清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理 8 060

貸：銀行存款 8 060

(3)取得變價(jià)收入

借:銀行存款 40 000

貸：固定資產(chǎn)清理 40 000

(4)計(jì)算交納的營(yíng)業(yè)稅

應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=40 000×5%=2 000(元)