2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：實(shí)質(zhì)性程序的含義

2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師的備考工作正在進(jìn)行，為了使大家的復(fù)習(xí)更有針對(duì)性，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會(huì)《審計(jì)》科目的知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢(mèng)想成真！

知識(shí)點(diǎn)：實(shí)質(zhì)性程序的含義和要求

一、實(shí)質(zhì)性程序的要求

（一）實(shí)質(zhì)性程序的一般要求

實(shí)質(zhì)性程序是必要程序。無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)針對(duì)各類認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

（二）針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的特別要求

特別風(fēng)險(xiǎn)不受常規(guī)控制的制約，被審計(jì)單位應(yīng)專門針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)專門針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施包括細(xì)節(jié)測(cè)試在內(nèi)的實(shí)質(zhì)性程序，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險(xiǎn)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

例如，如認(rèn)為管理層面臨實(shí)現(xiàn)盈利指標(biāo)的壓力而可能提前確認(rèn)收入，在設(shè)計(jì)詢證函時(shí)不僅應(yīng)考慮函證應(yīng)收賬款的賬戶余額（常規(guī)），還應(yīng)考慮（特殊）：

1.針對(duì)交貨、結(jié)算及退貨條款詢證銷售的細(xì)節(jié)條款；

2.針對(duì)銷售及其變動(dòng)情況詢問(wèn)被審計(jì)單位非財(cái)務(wù)人員。

二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)

（一）細(xì)節(jié)測(cè)試適用的認(rèn)定與方向

1.在針對(duì)存在或發(fā)生認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目（逆向），并獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)；

2.針對(duì)完整性認(rèn)定的細(xì)節(jié)測(cè)試，應(yīng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目（正向），并調(diào)查是否確實(shí)包括在內(nèi)；對(duì)漏記應(yīng)付賬款的風(fēng)險(xiǎn)，可檢查期后付款記錄。

（二）設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序的考慮因素

1.對(duì)特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性；

2.對(duì)已記錄的金額或比率做出預(yù)期時(shí)，所依據(jù)的數(shù)據(jù)的可靠性；

3.預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)；

4.已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。

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