高級(jí)會(huì)計(jì)師：作業(yè)成本法

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案例分析題

樂(lè)昌公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，為了更精確的核算產(chǎn)品成本，解決產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的共同成本的分配問(wèn)題，采用作業(yè)成本法。作業(yè)是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行的與顧客價(jià)值創(chuàng)造相關(guān)的各項(xiàng)資源消耗活動(dòng)。

B部門(mén)是該公司的一個(gè)生產(chǎn)車(chē)間，主要從事原材料接收、成型加工、質(zhì)量檢驗(yàn)三項(xiàng)工作。經(jīng)分析，分別選擇人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)和檢驗(yàn)次數(shù)作為三項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因。2012年5月，樂(lè)昌公司共生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品100件，B部門(mén)產(chǎn)生制造費(fèi)用100000元。假設(shè)B部門(mén)工人的熟練程度、等級(jí)和工資均無(wú)差別。因此，選擇人工工時(shí)的百分比作為分配資源耗費(fèi)到作業(yè)的資源動(dòng)因，其中，資源動(dòng)因的工時(shí)百分比根據(jù)各作業(yè)項(xiàng)目所耗并由相關(guān)作業(yè)管理人員進(jìn)行預(yù)估分配。其結(jié)果如下：

作業(yè)項(xiàng)目制造費(fèi)用 （總資源）（1）資源動(dòng)因（工時(shí)百分比）（2）作業(yè)成本（3）＝（1）×（2）

材料接收  100000  30%  30000

成型加工  50%  50000

質(zhì)量檢驗(yàn)  20%  20000

要求：

（1）簡(jiǎn)述作業(yè)的特征以及從資源識(shí)別及成本核算角度對(duì)作業(yè)的分類(lèi)；

（2）假定B部門(mén)各項(xiàng)作業(yè)按作業(yè)動(dòng)因統(tǒng)計(jì)的作業(yè)量如下表：

2012年5月份作業(yè)量統(tǒng)計(jì)

作業(yè)項(xiàng)目  作業(yè)動(dòng)因  作業(yè)量

甲產(chǎn)品  乙產(chǎn)品

材料接收  人工小時(shí)  800小時(shí)  400小時(shí)

成型加工  機(jī)器小時(shí)  1200小時(shí)  800小時(shí)

質(zhì)量檢驗(yàn)  檢驗(yàn)次數(shù)  400次  600次

據(jù)此確定三項(xiàng)作業(yè)的分配率，并以此確定甲乙兩種產(chǎn)品的作業(yè)成本分配額，進(jìn)一步確定出應(yīng)分配到甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品的制造費(fèi)用。

（3）請(qǐng)說(shuō)明一個(gè)完整的作業(yè)分析過(guò)程包括哪些步驟，并說(shuō)明作業(yè)分析的具體做法；

（4）簡(jiǎn)述作業(yè)改進(jìn)的方法。

作業(yè)名稱(chēng)資源耗費(fèi)產(chǎn)品名稱(chēng)產(chǎn)量作業(yè)量作業(yè)分配率成本分配額

（1）（2）（3）（4）（5）（6）＝（2）/∑（5）（7）＝（6）×（5）

材料接收  30000  甲  200  800  25  20000

乙  100  400 10000

成型加工  50000  甲  200  1200  25  30000

乙  100  800 20000

質(zhì)量檢驗(yàn)  20000  甲  200  400  20  8000

乙  100  600 12000

產(chǎn)品名稱(chēng)（1）作業(yè)項(xiàng)目（2）作業(yè)成本（3）制造費(fèi)用分配額（4）

甲  材料接收  20000  58000

成型加工  30000

質(zhì)量檢驗(yàn)  8000

乙材料接收 10000  42000

成型加工  20000

質(zhì)量檢驗(yàn)  12000

合 計(jì)  100000

【答案與解析】

（1）作業(yè)具有以下特征：

①作業(yè)業(yè)是投入產(chǎn)出因果聯(lián)動(dòng)的實(shí)體；②作業(yè)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程，包括企業(yè)內(nèi)部和連接企業(yè)外部的各種作業(yè)；③作業(yè)可量化。

從資源識(shí)別及成本核算角度，企業(yè)的各項(xiàng)作業(yè)又可具體分為以下四類(lèi)：①單位級(jí)作業(yè)；②批次級(jí)作業(yè)；③品種級(jí)作業(yè)；④設(shè)施級(jí)（或管理級(jí)）作業(yè)。

（2）作業(yè)分配率：

材料接收：30000/（800＋400）＝25（元/小時(shí)）

成型加工：50000/（1200＋800）＝25（元/小時(shí)）

質(zhì)量檢驗(yàn)：20000/（400＋600）＝20（元/次）

作業(yè)成本計(jì)算表

作業(yè)名稱(chēng)資源耗費(fèi)產(chǎn)品名稱(chēng)產(chǎn)量作業(yè)量作業(yè)分配率成本分配額

（1）（2）（3）（4）（5）（6）＝（2）/∑（5）（7）＝（6）×（5）

材料接收  30000  甲200  800  25  20000

乙  100  400  10000

成型加工  50000  甲  200  1200  25  30000

乙  100  800 20000

質(zhì)量檢驗(yàn)  20000  甲  200  400  20  8000

乙  100  600 12000

作業(yè)成本匯總

產(chǎn)品名稱(chēng)（1）作業(yè)項(xiàng)目（2）作業(yè)成本（3）制造費(fèi)用分配額（4）

甲  材料接收  20000  58000

成型加工  30000

質(zhì)量檢驗(yàn)  8000

乙材料接收  10000  42000

成型加工  20000

質(zhì)量檢驗(yàn)  12000

合 計(jì)  100000

（3）一個(gè)完整的作業(yè)分析過(guò)程包括以下四個(gè)步驟：①區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)。②分析確認(rèn)重要性作業(yè)。③對(duì)標(biāo)及有效性分析。④關(guān)聯(lián)性分析。

具體做法包括：①資源動(dòng)因分析：評(píng)價(jià)作業(yè)的有效性；②作業(yè)動(dòng)因分析：評(píng)價(jià)作業(yè)的增值性；③作業(yè)鏈綜合分析。

（4）作業(yè)改進(jìn)的方法主要有：①消除不必要作業(yè)以降低成本；②在其他條件相同時(shí)選擇成本最低的作業(yè)；③提高作業(yè)效率并減少作業(yè)消耗；④作業(yè)共享；⑤利用作業(yè)成本信息編制資源使用計(jì)劃并配置未使用資源。

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