高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析練習(xí)（5）

審計(jì)機(jī)關(guān)于2009年3月對(duì)事業(yè)單位A及其所屬單位B、C的2008年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，該事業(yè)單位已納入國庫單一賬戶試點(diǎn)，所屬事業(yè)單位B、C尚未納入國庫單一賬戶體系。A、B、C單位部分業(yè)務(wù)具體情況如下：

(1)2007年底，所屬單位B將專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)250 000元，借給企業(yè)用于資金周轉(zhuǎn)，至審計(jì)時(shí)仍未收回。B單位會(huì)計(jì)處理：

借：其他應(yīng)收款 250 000

貸：銀行存款 　　250 000

(2)所屬單位C由于承擔(dān)重大省級(jí)課題，2008年2月份收到撥款900 000元，3月份購入專用設(shè)備300 000元、課題費(fèi)、資料費(fèi)100 000元，11月份支付鑒定費(fèi)300 000元，經(jīng)財(cái)政部門同意課題經(jīng)費(fèi)結(jié)余200 000元轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，會(huì)計(jì)處理：

借：撥入?？瞑D―XX課題 200 000

貸：事業(yè)結(jié)余 　200000

(3)2008年，經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)，A單位第一季度基本支出的核定用款計(jì)劃數(shù)共為1 800 000元，每月為600 000元：其中，財(cái)政直接支付每月350 000元，用于支付該事業(yè)單位財(cái)政供養(yǎng)人員的工資;財(cái)政授權(quán)支付的額度為每月200 000元，用于一般性辦公開支。A單位未做會(huì)計(jì)處理。

(4)2008年2月2日，A單位當(dāng)月的授權(quán)支付額度400 000元到賬，與核定用款計(jì)劃數(shù)相符。會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款 400 000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 400 000

(5)A單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付入賬通知書”及蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細(xì)表，當(dāng)月發(fā)放本單位工資850 000元，款項(xiàng)已由代理銀行支付到個(gè)人工資賬戶。會(huì)計(jì)處理：

借：事業(yè)支出 850 000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 850 000

(6)2008年12月，B單位收到A單位撥來當(dāng)月經(jīng)費(fèi)720 000元。會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款 720 000

貸：上級(jí)補(bǔ)助收入 　720 000

(7)年終，A事業(yè)單位尚未使用的年終結(jié)余用款計(jì)劃額度為270 000元，其中財(cái)政直接支付結(jié)余160 000元，財(cái)政授權(quán)支付額度結(jié)余110 000元，被予以注銷。會(huì)計(jì)未做出處理。

要求：請(qǐng)依據(jù)相關(guān)法律制度分析判斷以上會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否符合規(guī)定?說明理由。如不正確請(qǐng)說明正確的處理方法。

【正確答案】：(1)處理不正確。

本案例屬于B單位所屬利用財(cái)政資金非法借貸行為。該單位應(yīng)立即采取措施，盡快收回借給企業(yè)用于周轉(zhuǎn)的資金25萬元，并上交本級(jí)財(cái)政。收到企業(yè)歸還的資金25萬元時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)繳預(yù)算款”科目;上交本級(jí)財(cái)政時(shí)，借記“應(yīng)繳預(yù)算款”科目。貸記“銀行存款”科目。

(2)處理不正確。根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金而非事業(yè)結(jié)余。

正確會(huì)計(jì)處理為，收到課題經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”科目900 000元，貸記“撥入專項(xiàng)――XX課題 ”科目900 000元;購買設(shè)備、支付資料費(fèi)用時(shí)，借記“?？钪С觥笨颇?00 000元，貸記“銀行存款”科目700 000元;借記“固定資產(chǎn)”科目300 000元，貸記“固定基金”科目300 000元;項(xiàng)目完成結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目結(jié)余時(shí)，借記“撥入?？瞑D―XX課題”科目900 000元，貸記“?？钪С觥笨颇?00 000元，貸記“事業(yè)基金――一般基金”科目200 000元。

(3)處理正確。

(4)處理不正確。正確處理應(yīng)該是，該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)收到的代理銀行蓋章的《授權(quán)支付額度到賬通知書》，應(yīng)該借記“零余額賬戶用款額度”科目400 000元，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目400 000元。

(5)處理正確。

(6)處理不正確。根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，事業(yè)單位收到上級(jí)撥入的預(yù)算資金，應(yīng)該記入財(cái)政補(bǔ)助收入。正確處理是，借記“銀行存款”科目720 000元，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目720 000元。

(7)處理不正確。該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)收到的代理銀行轉(zhuǎn)來的有關(guān)票據(jù)做出賬務(wù)處理，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目160 000元，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目160 000元;借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目110 000元，貸記“零余額賬戶用款額度”科目110 000元。