2016年河北會計從業(yè)資格考試《會計基礎》第十章第二節(jié)1

第二節(jié) 財產物資的收發(fā)、增減和使用

財產物資主要包括存貨和固定資產。存貨是指日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在產品、半成品、產成品、商品和周轉材料等。固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產，包括房屋、建筑物、機器、設備等。這些物資一般價值較大，在企業(yè)資產總額中往往占有很大比重。財務的收發(fā)、增減和使用，是會計核算中的經(jīng)常性業(yè)務，也是發(fā)揮會計在控制和降低成本、保證財務安全完整、防止資產流失等只能作用的重要方面。因此，各企業(yè)必須加強對財務的收發(fā)、增減和使用環(huán)節(jié)的核算，維護企業(yè)正常的生產經(jīng)營秩序。

考點120：原材料

原材料是指企業(yè)在生產過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質并構成產品主要實體的各種原料和外購半成品，以及不構成產品實體但有助于產品形成的輔助材料。具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。原材料日常收發(fā)結存可以采用計劃成本核算，也可以采用實際成本核算。購買原材料的賬務處理

外購原材料的采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

1、 按計劃成本法核算時賬戶的設置。計劃成本法下，一般應設置“材料采購”“原材料”“材料成本差異”等賬戶。

1)“材料采購”賬戶。屬于資產類，核算企業(yè)購入尚未到達或已到達但尚未驗收入庫的各種材料物資的實際成本與計劃成本對比情況。該賬戶借方登記采購材料的實際成本以及材料入庫時結轉的節(jié)約差異;貸方登記入庫材料的計劃成本以及材料入庫時結轉的超支差異;期末余額在借方，表示已采購但尚未驗收入庫材料的實際成本

2)“原材料”賬戶。屬于資產類賬戶，“原材料”科目用于核算各種庫存材料的收發(fā)和使用情況。該科目借方登記入庫材料的計劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計劃成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本。

3)“材料成本差異”屬于資產類，核算企業(yè)已入庫各種材料的實際成本與計劃成本對比的差異。借方登記入庫材料形成的超支差異以及轉出的發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異;貸方登記入庫材料形成的節(jié)約差異以及月末轉出的發(fā)出材料的應負擔的超支差異;期末借方余額表示庫存材料的超支，貸方表示節(jié)約差。

2、按計劃成本法核算時的財務處理。企業(yè)外購材料時，由于結算方式和采購地點的不同，材料入庫和貨款的支付在時間上不一定完全同步，相應地其賬務處理也有所不同。

1)貨款已經(jīng)支付，同時材料驗收入庫

【例】2009年4月5日，甲公司購入C材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上記載的價款為50 000元，增值稅額為8 500元，計劃成本為55000元，款項通過銀行轉賬支付，材料同日驗收入庫。

(1)2009年4月5日，購入材料

借：材料采購——C材料 50 000

應繳稅費——應交增值稅(進項稅額) 8 500

貸：銀行存款 58 500

借：原材料——C材料 55000

貸: 材料采購——C材料 55000

借：材料采購——C材料 5000

貸：材料成本差異——C材料 5000

2)貨款已經(jīng)支付，材料未驗收入庫

【例】2009年4月5日，甲公司購入C材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上記載的價款為50 000元，增值稅額為8 500元，計劃成本為55000元，款項通過銀行轉賬支付，材料未驗收入庫。

(1)2009年4月5日，購入材料

借：材料采購——C材料 50 000

應繳稅費——應交增值稅(進項稅額) 8 500

貸：銀行存款 58 500

3) 貨款未支付，材料驗收入庫

【例】2009年4月5日，甲公司購入C材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上記載的價款為50 000元，增值稅額為8 500元，計劃成本為55000元，款項未支付,發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫。

借：材料采購——C材料 50 000

應繳稅費——應交增值稅(進項稅額) 8 500

貸：應付賬款 58 500

借：原材料——C材料 55000

貸: 材料采購——C材料 55000

借：材料采購——C材料 5000

貸：材料成本差異——C材料 5000

【例】2009年4月5日，甲公司購入C材料一批，計劃成本為55000元，款項未支付,發(fā)票賬單未到，材料已驗收入庫。

借：原材料——C材料 55000

貸：應付賬款 55000

下月初做相反的會計分錄予以沖回，收到賬單之后再編制會計分錄

3按實際成本法核算時賬戶的設置。在實際成本法下，材料收發(fā)及結存，均按照實際成本計價。采用實際成本核算，日常反應不出材料成本差異是節(jié)約還是超支，不能反映和考核物資采購業(yè)務的經(jīng)營成果。

在實際成本法下，應設置“原材料”“在途物資”賬戶核算原材料

1)“在途物資”賬戶。該賬戶核算企業(yè)購入尚未到達或已到達但尚未驗收入庫的各種材料物資的實際成本。該賬戶屬于資產類賬戶。借方登記企業(yè)購入的在途物資的實際成本，貸方登記驗收入庫的在途物資的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購成本。

2)“原材料”賬戶。屬于資產類賬戶，“原材料”科目用于核算各種庫存材料的收發(fā)和使用情況。該科目借方登記入庫材料的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實際成本。

4按實際成本法核算時的財務處理。企業(yè)外購材料時，由于結算方式和采購地點不同，材料入庫和貨款的支付在時間上不一定完全同步，相應地其財務處理也有所不同

1)貨款已經(jīng)支付，同時材料驗收入庫

【例】2009年4月5日，甲公司購入C材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上記載的價款為50 000元，增值稅額為8 500元，款項通過銀行轉賬支付，材料同日驗收入庫。

(1)2009年4月5日，購入材料

借：原材料——C材料 50 000

應繳稅費——應交增值稅(進項稅額) 8 500

貸：銀行存款 58 500

2)貨款已經(jīng)支付，材料未驗收入庫

【例】2009年4月5日，甲公司購入C材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上記載的價款為50 000元，增值稅額為8 500元，款項通過銀行轉賬支付，材料未驗收入庫。

(1)2009年4月5日，購入材料

借：在途物資——C材料 50 000

應繳稅費——應交增值稅(進項稅額) 8 500

貸：銀行存款 58 500

材料已收到，已驗收入庫，會計分錄

借：原材料——C材料 50000

貸: 在途物資——C材料 50000

3) 貨款未支付，材料驗收入庫

【例】2009年4月5日，甲公司購入C材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上記載的價款為50 000元，增值稅額為8 500元，款項未支付,發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫。

借：在途物資——C材料 50 000

應繳稅費——應交增值稅(進項稅額) 8 500

貸：應付賬款 58 500

1) 貨款已經(jīng)預付，材料尚未驗收入庫

【例】根據(jù)購銷合同，A公司為購買甲材料向B公司預付100000元貨款50%，共計50000元，會計分錄如下

借：預付賬款——B公司 50000

貸：銀行存款 50000

【例】A公司收到B公司發(fā)運來的甲材料，已驗收入庫。有關發(fā)票賬單記載，該批貨物的貨款100000元，增值稅17000元，對方代墊運雜費2000元，剩余款項以銀行存款支付，會計分錄入下：

入庫

借：原材料——甲材料 102000

應交稅費——應交增值稅(進項稅) 17000

貸：預付賬款——B公司 11900

補付貨款時

借：預付賬款——B公司 69000

貸：銀行存款 69000

(二) 發(fā)出原材料的賬務處理

1、 計劃成本法下發(fā)出材料的賬務處理。企業(yè)發(fā)出材料按計劃成本核算時，月末根據(jù)領料單等編制“發(fā)料憑證匯總表”，結轉發(fā)出材料的計劃成本，應當根據(jù)所發(fā)出材料的用途，按計劃成本分別借記“生產成本”“制造費用”“銷售費用”“管理費用”等科目，貸記“原材料”科目，并根據(jù)發(fā)出材料應負擔的材料成本差異將發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本，通過“材料成本差異”科目進行結轉，按照所發(fā)出的用途，分別計入“生產成本”“制造費用”“銷售費用”“管理費用”等科目

材料成本差異率=(期初結存材料的成本差異 本期驗收入庫材料的成本差異/(期初結存材料的計劃成本 本期驗收入庫材料的計劃成本)*100%

發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本*材料成本差異率

發(fā)出材料應負擔的差異必須按月分攤，不得在季末或年末一次分攤。

2、 實際成本法下發(fā)出原材料的賬務處理。企業(yè)的經(jīng)營性質不同，經(jīng)營規(guī)模不一，存貨收發(fā)的頻繁程度以及每次收發(fā)存貨的數(shù)量等有所不同。因此，企業(yè)發(fā)出存貨的計價方法也必然會有所不同。在實際成本法下，發(fā)出存貨的計價方法主要有個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法和移動加權平均法等。

1) 個別計價法。個別計價法，又稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法。采用這一方法是假設存貨的成本流轉與實物流轉相一致，按照各種存貨，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。

每次(批)存貨發(fā)出成本=該次(批)存貨發(fā)出數(shù)量*該次(批)存貨的單位成本

優(yōu)缺點：采用這種方法，計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準確，但這種方法的前提是需要對發(fā)出和結存存貨的批次進行具體認定，以辨別其所屬的收入批次，因此實務操作的工作量繁重，困難較大。

個別計價法適用于容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計價，如房產、船舶、飛機、重型設備、珠寶、名畫等貴重物品。

2)先進先出法。先進先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出(銷售或耗用)，以此計算發(fā)出存貨成本和期末結存存貨成本的方法。采用這種方法，收入存貨時要逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價和金額;發(fā)出存貨時要按照先進先出的原則計價，逐筆登記存貨的發(fā)出和結存金額。

3)月末一次加權平均法。加權平均法也稱全月一次加權平均法或月末加權平均法，是指以月初結存存貨和本月收入存貨的數(shù)量為權數(shù)，于月末一次計算存貨平均單價，據(jù)以計算當月發(fā)出存貨成本和月末結存存貨成本的一種方法。

即平時收入時按數(shù)量、單價、金額登記，但每次不確定其結存單價，而是在月末時一次計算其本期的加權平均單價。本期耗用或出售的存貨，平時只登記數(shù)量，不登記單價和金額，到月末時，再按此加權平均單價確定其金額。其計算公式如下：

本月發(fā)出存貨實際成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×加權平均單價

月末結存存貨實際成本=月末結存存貨數(shù)量×加權平均單價

優(yōu)缺點：加權平均法計算手續(xù)簡便，有利于簡化成本計算工作。但是，由于必須到月末才能計算出本月的平均單價，平時在存貨明細賬上無法反映發(fā)出和結存存貨的實際成本，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。

4)移動加權平均法。移動平均法也稱移動加權平均法，是指在每次進貨以后，立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本，計算出新的平均單位成本，作為下次進貨前發(fā)出存貨的單位成本的一種方法。移動平均法與全月一次加權平均法的計算原理基本相同，只是要求在每次(批)收入存貨時重新計算加權平均單價。其計算公式如下：

優(yōu)缺點：采用移動平均法可以隨時計算存貨的平均單位成本，計算出的發(fā)出和結存存貨的成本比較客觀。但是，在存貨單價不同的情況下，由于每收入一次(批)存貨就要重新計算一次平均單價，計算工作量較大。因此，存貨收發(fā)頻繁的企業(yè)不宜采用此法。

5)發(fā)出材料的賬務處理。實際成本法下，由于企業(yè)材料的日常領用業(yè)務頻繁，為了簡化日常核算工作，平時一般只登記材料的明細分類賬，反映各種材料的收發(fā)和結存金額，月末根據(jù)按實際成本計價的發(fā)料憑證，按零用部門和用途以匯總編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以登記總分類賬，進行材料發(fā)出的總分類核算。

根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”按照發(fā)出材料的實際成本，借記“生產成本”“制造費用”“管理費用”“在建工程”等科目，貸記“原材料”科目。

【例】2009年4月5日，甲公司購入C材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上記載的價款為50 000元，增值稅額為8 500元，款項通過銀行轉賬支付，材料同日驗收入庫。根據(jù)甲公司“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，2009年4月，基本生產車間領用C材料20 000元，輔助生產車間領用C材料10 000元，車間管理部門領用C材料5 000元，企業(yè)行政管理部門領用C材料3 000元。相關會計分錄為：

(1)2009年4月5日，購入材料

借：原材料——C材料 50 000

應繳稅費——應交增值稅(進項稅額) 8 500

貸：銀行存款 58 500

(2)2009年4月30日，匯總發(fā)出材料

借：生產成本——基本生產成本 20 000

——輔助生產成本 10 000

制造費用 5 000

管理費用 3 000

貸：原材料——C材料 38 000

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