2016年河北會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第十章第二節(jié)1

第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用

財(cái)產(chǎn)物資主要包括存貨和固定資產(chǎn)。存貨是指日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品和周轉(zhuǎn)材料等。固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備等。這些物資一般價(jià)值較大，在企業(yè)資產(chǎn)總額中往往占有很大比重。財(cái)務(wù)的收發(fā)、增減和使用，是會(huì)計(jì)核算中的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，也是發(fā)揮會(huì)計(jì)在控制和降低成本、保證財(cái)務(wù)安全完整、防止資產(chǎn)流失等只能作用的重要方面。因此，各企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)的收發(fā)、增減和使用環(huán)節(jié)的核算，維護(hù)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序。

考點(diǎn)120：原材料

原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)過(guò)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料和外購(gòu)半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。原材料日常收發(fā)結(jié)存可以采用計(jì)劃成本核算，也可以采用實(shí)際成本核算。購(gòu)買(mǎi)原材料的賬務(wù)處理

外購(gòu)原材料的采購(gòu)成本一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。

1、 按計(jì)劃成本法核算時(shí)賬戶的設(shè)置。計(jì)劃成本法下，一般應(yīng)設(shè)置“材料采購(gòu)”“原材料”“材料成本差異”等賬戶。

1)“材料采購(gòu)”賬戶。屬于資產(chǎn)類(lèi)，核算企業(yè)購(gòu)入尚未到達(dá)或已到達(dá)但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種材料物資的實(shí)際成本與計(jì)劃成本對(duì)比情況。該賬戶借方登記采購(gòu)材料的實(shí)際成本以及材料入庫(kù)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異;貸方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本以及材料入庫(kù)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異;期末余額在借方，表示已采購(gòu)但尚未驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本

2)“原材料”賬戶。屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，“原材料”科目用于核算各種庫(kù)存材料的收發(fā)和使用情況。該科目借方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計(jì)劃成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成本。

3)“材料成本差異”屬于資產(chǎn)類(lèi)，核算企業(yè)已入庫(kù)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本對(duì)比的差異。借方登記入庫(kù)材料形成的超支差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異;貸方登記入庫(kù)材料形成的節(jié)約差異以及月末轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料的應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異;期末借方余額表示庫(kù)存材料的超支，貸方表示節(jié)約差。

2、按計(jì)劃成本法核算時(shí)的財(cái)務(wù)處理。企業(yè)外購(gòu)材料時(shí)，由于結(jié)算方式和采購(gòu)地點(diǎn)的不同，材料入庫(kù)和貨款的支付在時(shí)間上不一定完全同步，相應(yīng)地其賬務(wù)處理也有所不同。

1)貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫(kù)

【例】2009年4月5日，甲公司購(gòu)入C材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的價(jià)款為50 000元，增值稅額為8 500元，計(jì)劃成本為55000元，款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料同日驗(yàn)收入庫(kù)。

(1)2009年4月5日，購(gòu)入材料

借：材料采購(gòu)——C材料 50 000

應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8 500

貸：銀行存款 58 500

借：原材料——C材料 55000

貸: 材料采購(gòu)——C材料 55000

借：材料采購(gòu)——C材料 5000

貸：材料成本差異——C材料 5000

2)貨款已經(jīng)支付，材料未驗(yàn)收入庫(kù)

【例】2009年4月5日，甲公司購(gòu)入C材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的價(jià)款為50 000元，增值稅額為8 500元，計(jì)劃成本為55000元，款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料未驗(yàn)收入庫(kù)。

(1)2009年4月5日，購(gòu)入材料

借：材料采購(gòu)——C材料 50 000

應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8 500

貸：銀行存款 58 500

3) 貨款未支付，材料驗(yàn)收入庫(kù)

【例】2009年4月5日，甲公司購(gòu)入C材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的價(jià)款為50 000元，增值稅額為8 500元，計(jì)劃成本為55000元，款項(xiàng)未支付,發(fā)票賬單已到，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

借：材料采購(gòu)——C材料 50 000

應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8 500

貸：應(yīng)付賬款 58 500

借：原材料——C材料 55000

貸: 材料采購(gòu)——C材料 55000

借：材料采購(gòu)——C材料 5000

貸：材料成本差異——C材料 5000

【例】2009年4月5日，甲公司購(gòu)入C材料一批，計(jì)劃成本為55000元，款項(xiàng)未支付,發(fā)票賬單未到，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

借：原材料——C材料 55000

貸：應(yīng)付賬款 55000

下月初做相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，收到賬單之后再編制會(huì)計(jì)分錄

3按實(shí)際成本法核算時(shí)賬戶的設(shè)置。在實(shí)際成本法下，材料收發(fā)及結(jié)存，均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。采用實(shí)際成本核算，日常反應(yīng)不出材料成本差異是節(jié)約還是超支，不能反映和考核物資采購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果。

在實(shí)際成本法下，應(yīng)設(shè)置“原材料”“在途物資”賬戶核算原材料

1)“在途物資”賬戶。該賬戶核算企業(yè)購(gòu)入尚未到達(dá)或已到達(dá)但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種材料物資的實(shí)際成本。該賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶。借方登記企業(yè)購(gòu)入的在途物資的實(shí)際成本，貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購(gòu)成本。

2)“原材料”賬戶。屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，“原材料”科目用于核算各種庫(kù)存材料的收發(fā)和使用情況。該科目借方登記入庫(kù)材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本。

4按實(shí)際成本法核算時(shí)的財(cái)務(wù)處理。企業(yè)外購(gòu)材料時(shí)，由于結(jié)算方式和采購(gòu)地點(diǎn)不同，材料入庫(kù)和貨款的支付在時(shí)間上不一定完全同步，相應(yīng)地其財(cái)務(wù)處理也有所不同

1)貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫(kù)

【例】2009年4月5日，甲公司購(gòu)入C材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的價(jià)款為50 000元，增值稅額為8 500元，款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料同日驗(yàn)收入庫(kù)。

(1)2009年4月5日，購(gòu)入材料

借：原材料——C材料 50 000

應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8 500

貸：銀行存款 58 500

2)貨款已經(jīng)支付，材料未驗(yàn)收入庫(kù)

【例】2009年4月5日，甲公司購(gòu)入C材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的價(jià)款為50 000元，增值稅額為8 500元，款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料未驗(yàn)收入庫(kù)。

(1)2009年4月5日，購(gòu)入材料

借：在途物資——C材料 50 000

應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8 500

貸：銀行存款 58 500

材料已收到，已驗(yàn)收入庫(kù)，會(huì)計(jì)分錄

借：原材料——C材料 50000

貸: 在途物資——C材料 50000

3) 貨款未支付，材料驗(yàn)收入庫(kù)

【例】2009年4月5日，甲公司購(gòu)入C材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的價(jià)款為50 000元，增值稅額為8 500元，款項(xiàng)未支付,發(fā)票賬單已到，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

借：在途物資——C材料 50 000

應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8 500

貸：應(yīng)付賬款 58 500

1) 貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)

【例】根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同，A公司為購(gòu)買(mǎi)甲材料向B公司預(yù)付100000元貨款50%，共計(jì)50000元，會(huì)計(jì)分錄如下

借：預(yù)付賬款——B公司 50000

貸：銀行存款 50000

【例】A公司收到B公司發(fā)運(yùn)來(lái)的甲材料，已驗(yàn)收入庫(kù)。有關(guān)發(fā)票賬單記載，該批貨物的貨款100000元，增值稅17000元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元，剩余款項(xiàng)以銀行存款支付，會(huì)計(jì)分錄入下：

入庫(kù)

借：原材料——甲材料 102000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 17000

貸：預(yù)付賬款——B公司 11900

補(bǔ)付貨款時(shí)

借：預(yù)付賬款——B公司 69000

貸：銀行存款 69000

(二) 發(fā)出原材料的賬務(wù)處理

1、 計(jì)劃成本法下發(fā)出材料的賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)出材料按計(jì)劃成本核算時(shí)，月末根據(jù)領(lǐng)料單等編制“發(fā)料憑證匯總表”，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所發(fā)出材料的用途，按計(jì)劃成本分別借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“銷(xiāo)售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”科目，并根據(jù)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，通過(guò)“材料成本差異”科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，按照所發(fā)出的用途，分別計(jì)入“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“銷(xiāo)售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目

材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的成本差異 本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異/(期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本)*100%

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本*材料成本差異率

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異必須按月分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮畏謹(jǐn)偂?

2、 實(shí)際成本法下發(fā)出原材料的賬務(wù)處理。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)不同，經(jīng)營(yíng)規(guī)模不一，存貨收發(fā)的頻繁程度以及每次收發(fā)存貨的數(shù)量等有所不同。因此，企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法也必然會(huì)有所不同。在實(shí)際成本法下，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法主要有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法等。

1) 個(gè)別計(jì)價(jià)法。個(gè)別計(jì)價(jià)法，又稱(chēng)個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法。采用這一方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。

每次(批)存貨發(fā)出成本=該次(批)存貨發(fā)出數(shù)量*該次(批)存貨的單位成本

優(yōu)缺點(diǎn)：采用這種方法，計(jì)算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，但這種方法的前提是需要對(duì)發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，以辨別其所屬的收入批次，因此實(shí)務(wù)操作的工作量繁重，困難較大。

個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于容易識(shí)別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計(jì)價(jià)，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備、珠寶、名畫(huà)等貴重物品。

2)先進(jìn)先出法。先進(jìn)先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出(銷(xiāo)售或耗用)，以此計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的方法。采用這種方法，收入存貨時(shí)要逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額;發(fā)出存貨時(shí)要按照先進(jìn)先出的原則計(jì)價(jià)，逐筆登記存貨的發(fā)出和結(jié)存金額。

3)月末一次加權(quán)平均法。加權(quán)平均法也稱(chēng)全月一次加權(quán)平均法或月末加權(quán)平均法，是指以月初結(jié)存存貨和本月收入存貨的數(shù)量為權(quán)數(shù)，于月末一次計(jì)算存貨平均單價(jià)，據(jù)以計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨成本和月末結(jié)存存貨成本的一種方法。

即平時(shí)收入時(shí)按數(shù)量、單價(jià)、金額登記，但每次不確定其結(jié)存單價(jià)，而是在月末時(shí)一次計(jì)算其本期的加權(quán)平均單價(jià)。本期耗用或出售的存貨，平時(shí)只登記數(shù)量，不登記單價(jià)和金額，到月末時(shí)，再按此加權(quán)平均單價(jià)確定其金額。其計(jì)算公式如下：

本月發(fā)出存貨實(shí)際成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)

月末結(jié)存存貨實(shí)際成本=月末結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)

優(yōu)缺點(diǎn)：加權(quán)平均法計(jì)算手續(xù)簡(jiǎn)便，有利于簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作。但是，由于必須到月末才能計(jì)算出本月的平均單價(jià)，平時(shí)在存貨明細(xì)賬上無(wú)法反映發(fā)出和結(jié)存存貨的實(shí)際成本，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。

4)移動(dòng)加權(quán)平均法。移動(dòng)平均法也稱(chēng)移動(dòng)加權(quán)平均法，是指在每次進(jìn)貨以后，立即根據(jù)庫(kù)存存貨數(shù)量和總成本，計(jì)算出新的平均單位成本，作為下次進(jìn)貨前發(fā)出存貨的單位成本的一種方法。移動(dòng)平均法與全月一次加權(quán)平均法的計(jì)算原理基本相同，只是要求在每次(批)收入存貨時(shí)重新計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)。其計(jì)算公式如下：

優(yōu)缺點(diǎn)：采用移動(dòng)平均法可以隨時(shí)計(jì)算存貨的平均單位成本，計(jì)算出的發(fā)出和結(jié)存存貨的成本比較客觀。但是，在存貨單價(jià)不同的情況下，由于每收入一次(批)存貨就要重新計(jì)算一次平均單價(jià)，計(jì)算工作量較大。因此，存貨收發(fā)頻繁的企業(yè)不宜采用此法。

5)發(fā)出材料的賬務(wù)處理。實(shí)際成本法下，由于企業(yè)材料的日常領(lǐng)用業(yè)務(wù)頻繁，為了簡(jiǎn)化日常核算工作，平時(shí)一般只登記材料的明細(xì)分類(lèi)賬，反映各種材料的收發(fā)和結(jié)存金額，月末根據(jù)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的發(fā)料憑證，按零用部門(mén)和用途以匯總編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以登記總分類(lèi)賬，進(jìn)行材料發(fā)出的總分類(lèi)核算。

根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”按照發(fā)出材料的實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“在建工程”等科目，貸記“原材料”科目。

【例】2009年4月5日，甲公司購(gòu)入C材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的價(jià)款為50 000元，增值稅額為8 500元，款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料同日驗(yàn)收入庫(kù)。根據(jù)甲公司“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，2009年4月，基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用C材料20 000元，輔助生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用C材料10 000元，車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用C材料5 000元，企業(yè)行政管理部門(mén)領(lǐng)用C材料3 000元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

(1)2009年4月5日，購(gòu)入材料

借：原材料——C材料 50 000

應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8 500

貸：銀行存款 58 500

(2)2009年4月30日，匯總發(fā)出材料

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 20 000

——輔助生產(chǎn)成本 10 000

制造費(fèi)用 5 000

管理費(fèi)用 3 000

貸：原材料——C材料 38 000

會(huì)計(jì)證備考工作正在進(jìn)行中，網(wǎng)校推出的會(huì)計(jì)證培訓(xùn)精品取證班、取證無(wú)憂班、零基礎(chǔ)上崗班、移動(dòng)班個(gè)性化輔導(dǎo)班次，對(duì)2016年河北會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第十章第二節(jié)1擁有詳盡的講解，考生可以根據(jù)自身情況進(jìn)行選擇，最后預(yù)祝廣大考生順利考取會(huì)計(jì)證！