高級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 高級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 發(fā)布時(shí)間： 2016年04月21日
高級(jí)會(huì)計(jì)師網(wǎng)校頻道提供：本篇為高會(huì)考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第四章“業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)”第三節(jié)重點(diǎn)精講：責(zé)任中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，本節(jié)內(nèi)容主要介紹責(zé)任中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)。
【“責(zé)任中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)”相關(guān)知識(shí)點(diǎn)】
1.成本中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)
2.收入中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)
3.利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)與內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格
4.投資中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)
【重點(diǎn)精講】：責(zé)任中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)
（一）成本中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)
成本中心的業(yè)績(jī)指標(biāo)是責(zé)任成本。責(zé)任成本是以具體的責(zé)任單位為對(duì)象，以其承擔(dān)的責(zé)任為范圍所歸集的成本，也就是特定責(zé)任中心的可控成本。
1.標(biāo)準(zhǔn)成本中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)內(nèi)容
由于標(biāo)準(zhǔn)成本中心的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，投入產(chǎn)出關(guān)系明確，因此對(duì)其進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)往往采用的是既定產(chǎn)品質(zhì)量與數(shù)量條件下的標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本中心不需要做出價(jià)格決策、產(chǎn)量決策或產(chǎn)品結(jié)構(gòu)決策，生產(chǎn)中使用的設(shè)備及技術(shù)也往往由相關(guān)的職能管理部門做出決策。所以，標(biāo)準(zhǔn)成本中心也不對(duì)生產(chǎn)能力的利用程度負(fù)責(zé)，而只對(duì)既定產(chǎn)量的投入量承擔(dān)責(zé)任。需要強(qiáng)調(diào)的是，如果標(biāo)準(zhǔn)成本中心的產(chǎn)品沒有達(dá)到既定的質(zhì)量，或者沒有在規(guī)定時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)出來，會(huì)對(duì)其他內(nèi)部責(zé)任單位產(chǎn)生不利影響。所以，標(biāo)準(zhǔn)成本中心必須按照規(guī)定的質(zhì)量、時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)劃產(chǎn)量進(jìn)行生產(chǎn)。
2.標(biāo)準(zhǔn)成本中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)
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直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用都屬于變動(dòng)成本，其實(shí)際成本高低取決于實(shí)際用量和實(shí)際價(jià)格，標(biāo)準(zhǔn)成本的高低取決于標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，所以其成本差異可歸結(jié)為價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)造成的價(jià)格差異與用量脫離標(biāo)準(zhǔn)造成的數(shù)量差異兩類。 |
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差異類型 |
差異計(jì)算 |
差異的成因 |
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直接材料成本差異 |
材料數(shù)量差異 |
（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 |
材料數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的，它反映生產(chǎn)部門的成本控制業(yè)績(jī)。 |
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材料價(jià)格差異 |
實(shí)際數(shù)量×（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格） |
材料價(jià)格差異是在采購(gòu)過程中形成的，不應(yīng)由耗用材料的生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，而應(yīng)由采購(gòu)部門對(duì)其做出說明。 |
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直接人工成本差異 |
人工效率差異 |
（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率 |
效率差異的形成原因，主要是生產(chǎn)部門的責(zé)任，但這也不是絕對(duì)的，例如材料質(zhì)量不好，也會(huì)影響生產(chǎn)效率。 |
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工資率差異 |
實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率） |
工資率差異形成的原因，一般說來，應(yīng)歸屬于人事勞動(dòng)部門管理，差異的具體原因會(huì)涉及生產(chǎn)部門或其他部門。 |
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變動(dòng)制造費(fèi)用差異 |
效率差異 |
（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率 |
效率差異的形成原因與人工效率差異相同。 |
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耗費(fèi)差異 |
實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率） |
耗費(fèi)差異是部門經(jīng)理的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動(dòng)制造費(fèi)用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)。 |
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3.標(biāo)準(zhǔn)成本中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)應(yīng)注意的問題
（1）材料價(jià)格差異是在采購(gòu)過程中形成的，應(yīng)由采購(gòu)部門對(duì)其作出說明，如供應(yīng)商價(jià)格變動(dòng)、未按經(jīng)濟(jì)訂貨批量訂貨、不必要的快速運(yùn)輸方式、緊急訂貨等。東奧高會(huì)頻道小編“娜寫年華”發(fā)布。材料數(shù)量差異是在耗用過程中形成的，應(yīng)該由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，如操作失誤造成廢品廢料增加、操作技術(shù)改進(jìn)等，反映了生產(chǎn)部門的業(yè)績(jī)控制標(biāo)準(zhǔn)。
（2）直接人工工資率差異由加班或使用臨時(shí)工、出勤率變化、工資率調(diào)整等原因形成，一般來說應(yīng)該由勞動(dòng)人事部門負(fù)責(zé)。直接人工效率差異由工作環(huán)境、工人經(jīng)驗(yàn)、勞動(dòng)情緒、作業(yè)計(jì)劃等原因形成，主要是生產(chǎn)部門的責(zé)任。
（3）生產(chǎn)部門有責(zé)任將變動(dòng)性制造費(fèi)用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)，變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異一般應(yīng)該由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。實(shí)際工時(shí)脫離了標(biāo)準(zhǔn)造成變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異，其原因與人工效率差異相同，一般應(yīng)該由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。
4.費(fèi)用中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)
通常使用費(fèi)用預(yù)算來評(píng)價(jià)費(fèi)用中心的成本控制業(yè)績(jī)。由于很難依據(jù)一個(gè)費(fèi)用中心的工作質(zhì)量和服務(wù)水平來確定費(fèi)用預(yù)算數(shù)，經(jīng)常采用的解決辦法就是考察同行業(yè)類似職能的支出水平，或者根據(jù)本企業(yè)歷史費(fèi)用水平確定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。也可以采用零基預(yù)算法，即通過分析支出的必要性及其取得的效果來確定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。
（二）收入中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)
收入中心業(yè)績(jī)計(jì)量的主要指標(biāo)就是該中心所創(chuàng)造的收入。如果收入中心的管理?yè)碛袪I(yíng)銷或銷售支出方面的決策權(quán)，則可以采用收入中心的貢獻(xiàn)（該中心的收入與成本之間的差額）作為業(yè)績(jī)指標(biāo)。
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