高級會計師責任中心的類型及其認定（1）

高級會計師培訓頻道提供：本篇為高會考試《高級會計實務》第四章“業(yè)績評價”第二節(jié)重點精講：分權管理與責任中心認定，本節(jié)內容主要介紹責任中心的類型及其認定。

【“責任中心的類型及其認定”相關知識點】

1.成本中心

2.收入中心

3.利潤中心

4.投資中心

【重點精講】：責任中心的類型及其認定

按照責任對象的特點和責任范圍的大小，責任中心可以分為成本（費用）中心、收入中心、利潤中心和投資中心。

（一）成本中心

1.含義

成本中心，是指只發(fā)生成本（費用）而不取得收入的責任中心。任何只發(fā)生成本的責任領域都可以確定為成本中心。對這類責任中心只是考核成本，而不考核其他內容。

2.可控成本符合的條件

成本中心只能對其可控成本負責。一般來講，可控成本應同時符合以下三個條件：

（1）責任中心能夠通過一定的方式了解將要發(fā)生的成本；

（2）責任中心能夠對成本進行計量；

（3）責任中心能夠通過自己的行為對成本加以調節(jié)和控制。

凡是不能同時符合上述三個條件的成本通常為不可控成本，一般不在成本中心的責任范圍之內。

3.成本中心的類型

成本中心包括標準成本中心和費用中心兩類。標準成本中心，是指所生產的產品或勞務穩(wěn)定而明確、并且已經知道單位產品所需要的投入量的成本中心。費用中心，是指那些產出物不能用財務指標來衡量，或者投入與產出之間沒有密切關系的內部單位。費用中心的控制應著重于預算總額的審批上。

4.設定成本中心責任時，需要關注的問題

（1）成本轉嫁。根據可控性原則，對成本中心經理進行的業(yè)績評價，只針對其可控成本。但過于強調可控性及成本責任，成本中心經理極可能將其部門成本向其他部門、企業(yè)總部等進行轉嫁，其結果導致該成本中心的成本下降了，但其他部門、總部等的成本卻可能大幅上升。

（2）過分關注短期目標。在對成本中心經理進行成本目標認定、業(yè)績評價時，如果過于關注財務成本指標（如降低產品的單位成本等），則有可能使企業(yè)忽略長期戰(zhàn)略目標。東奧高會頻道小編“娜寫年華”發(fā)布。如制造部門過于強調成本節(jié)約，可能導致產品質量下降，從而失去其市場競爭力等。

（3）預算寬余。預算寬余是業(yè)績的預算值與期望值間的差異。從預算編制行為看，成本中心等責任單位在編制預算時，都或多或少地留有一定余地，以應付未來可能發(fā)生的不利事項。但數額過大的預算寬余則通常另有企圖。

（二）收入中心

1.含義

收入中心只對產品或勞務的銷售收入負責。在企業(yè)實踐中，銷售部門可以被認定為收入中心，原因在于該部門全權負責營業(yè)收入的產生過程（包括銷售、收入實現甚至貨款回收等）。

2.收入中心的評價

一旦將銷售部門認定為收入中心，則收入中心經理就應當對收入差異（實際收入與目標收入的比較）負責。在多數情況下，銷售部門對產品并沒有最終定價權，或者價格超出部門經理所控制的范圍，在這種情形下，對收入中心的業(yè)績評價，只能用“銷售數量”差異來替代，以體現可控性原則及業(yè)績評價的公正性。