仁和會(huì)計(jì)

無(wú)論你是在北京、上海、廣州、深圳，或是重慶、杭州、西安、寧波等其它城市，你都能看到仁和的旗幟與品牌。無(wú)論你是在寫(xiě)字樓還是在工廠，或是學(xué)校、超市，你都看到仁和的學(xué)員。仁和歷經(jīng)十年的發(fā)展，已經(jīng)有幾十萬(wàn)的學(xué)員奔赴全國(guó)各地，踏上財(cái)務(wù)崗位，隨著口碑的傳播，仁和的品牌影響力已經(jīng)深入到全國(guó)各地?！皩W(xué)會(huì)計(jì)，到仁和”已經(jīng)成為街頭巷尾的口頭禪。仁和會(huì)計(jì)迅速實(shí)現(xiàn)零基礎(chǔ)學(xué)員的職業(yè)蛻變

歷經(jīng)多年的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，仁和會(huì)計(jì)培訓(xùn)逐漸形成為學(xué)生提供培訓(xùn)→實(shí)習(xí)→就業(yè)一條龍服務(wù)，從而為培訓(xùn)市場(chǎng)注入了全新的“仁和”模式。 發(fā)展至今，仁和會(huì)計(jì)教育在北京、上海、廣東、重慶、湖北、湖南、浙江、陜西、河北、安徽、福建、江西、山東、四川等地區(qū)開(kāi)設(shè)校區(qū)已達(dá)近300余所，會(huì)計(jì)學(xué)員來(lái)自全國(guó)各地，累積培訓(xùn)各類會(huì)計(jì)人才達(dá)百萬(wàn)余人

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外企借款投資利息的涉稅處理

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【問(wèn)題】

某外商投資企業(yè)，利用自有資金投資了一個(gè)公司，形成了一筆長(zhǎng)期股權(quán)投資，而且公司有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性銀行借款，那么在這種情況下，利息支出能否稅前列支？稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為公司存在銀行借款，因此，必須每年將當(dāng)年的利息支出人為計(jì)算出一塊出來(lái)，進(jìn)入長(zhǎng)期投資的成本，而不能在稅前列支，這種說(shuō)法是否正確？

    【解答】

一、在投資者在規(guī)定期限內(nèi)繳足了應(yīng)繳資本額的前提下，如果企業(yè)有根據(jù)證明自有資金用于投資，銀行借款用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，那么銀行借款發(fā)生的利息應(yīng)允許企業(yè)稅前列支。

    根據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的借款利息，應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。

    在取消以上審批后，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及外籍個(gè)人若干稅務(wù)行政審批項(xiàng)目的后續(xù)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]80號(hào)）規(guī)定，企業(yè)對(duì)每次發(fā)生的對(duì)外借款，在報(bào)送其年度所得稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)附送以下資料：①借款利率與簽訂借款合同時(shí)的一般商業(yè)貸款利率比較說(shuō)明。②注冊(cè)資本投資到位的驗(yàn)資報(bào)告。如果企業(yè)從非關(guān)聯(lián)銀行金融機(jī)構(gòu)借款的，可免于提供上述第①項(xiàng)所要求的資料。

    對(duì)注冊(cè)資本投資不到位的企業(yè)所發(fā)生的借款利息，應(yīng)嚴(yán)格按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)利息列支問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)[1991]326號(hào)）執(zhí)行。

    根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于外商投資企業(yè)利息列支問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)[1991]326號(hào)）規(guī)定，投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的外商投資企業(yè)，對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本的差額應(yīng)計(jì)付的利息，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，不予列支。

    可見(jiàn)，如果企業(yè)有根據(jù)證明銀行借款用在了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面，而不是對(duì)外投資方面，那么，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為借款利息不能在稅前列支的說(shuō)法是站不住腳的。

    二、如果一公司僅為投資性公司，并無(wú)其它實(shí)質(zhì)性的的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，那么對(duì)于投資性公司發(fā)生的借款用于投資應(yīng)該可以定性為與“生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的借款利息”。是否作這樣的定性并不影響稅前列支問(wèn)題。因?yàn)楦鶕?jù)稅法實(shí)施細(xì)則第十八條規(guī)定得比較明確，外商投資企業(yè)從其境內(nèi)投資的企業(yè)取得的利潤(rùn)（股息），可不計(jì)入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額，但與該投資有關(guān)的可行性研究費(fèi)用、投資貸款利息支出、投資管理費(fèi)用等投資決策實(shí)施中的各項(xiàng)費(fèi)用和投資期滿不能收回的投資損失等，不得沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

    可見(jiàn)，對(duì)于純投資性公司，銀行借款用于投資，其所發(fā)生的利息是不允許稅前扣除的。