如何區(qū)分“營改增”中的零稅率與免稅

零稅率與免稅的共同點(diǎn)
 
均負(fù)有納稅義務(wù)。提供零稅率和免稅服務(wù)的單位和個(gè)人都負(fù)有納稅義務(wù)，相應(yīng)的銷售額應(yīng)在增值稅申報(bào)表中申報(bào)。
 
這點(diǎn)有別于不征稅收入，取得的不征稅收入沒有納稅義務(wù)，無須在增值稅申報(bào)表中申報(bào)。
 
不繳納增值稅。零稅率與免稅從形式上看都表現(xiàn)為納稅人不繳納增值稅，或者說是本交易環(huán)節(jié)(或流通環(huán)節(jié))的增值額部分不用繳納增值稅。
 
不得開具增值稅專用發(fā)票。提供零稅率應(yīng)和免稅服務(wù)均不得開具增值稅專用發(fā)票?！哆m用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退(免)稅管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2014年第11號(hào))第七條規(guī)定，實(shí)行增值稅退(免)稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件1)第五十三條規(guī)定提供免征增值稅應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。
 
同時(shí)適用時(shí)可以選擇。財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十八條第二款規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。
 
零稅率與免稅的不同點(diǎn)
 
適用范圍不同。增值稅零稅率僅僅適用于跨境應(yīng)稅行為，而增值稅免稅政策不限于跨境應(yīng)稅行為，也適用于境內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅行為。財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十五條第(四)項(xiàng)規(guī)定，境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。
 
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》規(guī)定了四十類項(xiàng)目免征增值稅;財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件4也規(guī)定了一些跨境應(yīng)稅行為適用增值稅免稅政策的情形。
 
此外，財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件1第十九條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。第三十四條規(guī)定，簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
 
可見，小規(guī)模納稅人計(jì)算增值稅額時(shí)適用征收率，但是由財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件1第十五條的規(guī)定可知，零稅率是增值稅稅率的一種，所以增值稅零稅率政策僅適用于一般納稅人，不適用于小規(guī)模納稅人。而增值稅免稅政策既適用于一般納稅人又適用于小規(guī)模納稅人。