高級(jí)會(huì)計(jì)師考試臨考專項(xiàng)案例練習(xí)9

案例分析題九 本題20分，

甲單位為一家中央級(jí)科研事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。2011 年6 月，該單位財(cái)務(wù)處按照上級(jí)主管部門(mén)的要求，籌備編制本單位2012 年度“一上”預(yù)算草案。6 月20 日，甲單位總會(huì)計(jì)師王某召集財(cái)務(wù)處相關(guān)人員召開(kāi)了會(huì)議，集中就以下事項(xiàng)聽(tīng)取財(cái)務(wù)處的匯報(bào)和處理建議。

關(guān)于2011年預(yù)算執(zhí)行及6 月份重大事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

(1) 甲單位一實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目A 已在6 月10 日前完成，項(xiàng)目支出已全部支付，形成財(cái)政撥款項(xiàng)目支出剩余資金120 萬(wàn)元。財(cái)務(wù)處建議將項(xiàng)目A 剩余的財(cái)政撥款資金自7 月1 日起直接追加用于存在資金缺口的監(jiān)測(cè)項(xiàng)目B。

(2) 甲單位一實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目C 原計(jì)劃于4 至6 月份實(shí)施，經(jīng)批復(fù)的項(xiàng)目支出預(yù)算為180萬(wàn)元，全部由財(cái)政以授權(quán)支付方式撥付。甲單位已收到100 萬(wàn)元授權(quán)支付額度。由于項(xiàng)目C設(shè)計(jì)存在問(wèn)題，無(wú)法如期實(shí)施。財(cái)務(wù)處建議加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，從項(xiàng)目C 經(jīng)費(fèi)中列支60 萬(wàn)元，用于正在進(jìn)行的課題研究項(xiàng)目D 的部分開(kāi)支。

(3) 按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，甲單位于6 月18 日以自有資金融資租入成套設(shè)備一套，價(jià)值900 萬(wàn)元，設(shè)備已運(yùn)抵甲單位。按照合同規(guī)定，甲單位從當(dāng)年開(kāi)始，于每年7 月1日向租賃公司支付租金150 萬(wàn)元，6 年付清;期滿后，該套設(shè)備產(chǎn)權(quán)歸屬甲單位。財(cái)務(wù)處建議本月增加固定資產(chǎn)和固定基金各900 萬(wàn)元，同時(shí)增加事業(yè)支出和其他應(yīng)付款各150 萬(wàn)元。

(4) 按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，甲單位以一項(xiàng)專利權(quán)作價(jià)出資，與乙企業(yè)共同設(shè)立一家咨詢培訓(xùn)公司。該項(xiàng)專利權(quán)賬面余額為165 萬(wàn)元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為200 萬(wàn)元。6 月19 日，甲單位辦理完畢相關(guān)產(chǎn)權(quán)手續(xù)。財(cái)務(wù)處建議增加對(duì)外投資和事業(yè)基金(投資基金)各200萬(wàn)元，同時(shí)減少事業(yè)基金(一般基金)和無(wú)形資產(chǎn)各165 萬(wàn)元。

關(guān)于2012年預(yù)算編制

(5) 甲單位擬申請(qǐng)財(cái)政專項(xiàng)資金，于2012 年購(gòu)置一臺(tái)大型設(shè)備，購(gòu)置費(fèi)預(yù)算1100萬(wàn)元(超出資產(chǎn)配置的規(guī)定限額)。財(cái)務(wù)處建議將該項(xiàng)支出列入2012 年度預(yù)算草案，并在向上級(jí)主管部門(mén)報(bào)送預(yù)算草案及項(xiàng)目申報(bào)文本時(shí)一并遞交資產(chǎn)購(gòu)置申請(qǐng)。

(6) 甲單位已按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，自2012 年初起對(duì)外出租一棟閑置的舊辦公樓，租期4 年，每年收取租金75 萬(wàn)元。財(cái)務(wù)處建議將2012 年收取的75 萬(wàn)元租金作為“其他收入”列入2012 年度收入預(yù)算。

(7) 2012 年，甲單位按規(guī)定為職工繳納的“三險(xiǎn)一金”預(yù)算450 萬(wàn)元(其中：基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)預(yù)算200 萬(wàn)元，住房公積金預(yù)算250 萬(wàn)元)。財(cái)務(wù)處建議按支出功能分類(lèi)科目，列入“社會(huì)保障和就業(yè)”類(lèi);按支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目，列入“工資福利支出”類(lèi)。

(8) 2012 年，甲單位提取修購(gòu)基金預(yù)算550 萬(wàn)元。財(cái)務(wù)處建議按支出功能分類(lèi)科目，列入“科學(xué)技術(shù)”類(lèi);按支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目，列入“其他資本性支出”類(lèi)。

要求：根據(jù)國(guó)家部門(mén)預(yù)算管理、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度等相關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷財(cái)務(wù)處對(duì)事項(xiàng)(1)至(8)的處理建議是否正確[對(duì)事項(xiàng)(7)、(8)中的支出功能分類(lèi)和支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)，須分別做出判斷]。對(duì)于事項(xiàng)(1)、(2)、(5)、(6)，如不正確，分別說(shuō)明理由;對(duì)于事項(xiàng)(3)、(4)、(7)、(8)，如不正確，分別指出正確的處理。

【分析與解釋】

1.財(cái)務(wù)處對(duì)事項(xiàng)(1)的處理建議不正確。(1 分)

理由：項(xiàng)目支出結(jié)余資金在統(tǒng)籌用于編制以后年度部門(mén)預(yù)算之前，原則上不得動(dòng)用(1分);因特殊情況需要在預(yù)算執(zhí)行中動(dòng)用項(xiàng)目支出結(jié)余資金安排必須支出的，應(yīng)報(bào)財(cái)政部審批(1 分)。

或：財(cái)政項(xiàng)目支出結(jié)余資金(或：項(xiàng)目支出剩余資金)未經(jīng)財(cái)政部(門(mén))批準(zhǔn)不得動(dòng)用。(2 分)

2.財(cái)務(wù)處對(duì)事項(xiàng)(2)的處理建議不正確。(1 分)

理由：項(xiàng)目資金應(yīng)按規(guī)定用途使用(或：應(yīng)?？顚Ｓ?或：不得挪用)(1 分);在年度預(yù)算執(zhí)行中確需調(diào)整用途的，需報(bào)財(cái)政部審批(1 分)。

或：未經(jīng)財(cái)政部(門(mén))批準(zhǔn)，不得擅自改變項(xiàng)目資金用途。(2 分)

3.財(cái)務(wù)處對(duì)事項(xiàng)(3)的會(huì)計(jì)處理建議不正確。(1 分)

正確處理：本月應(yīng)增加固定資產(chǎn)和其他應(yīng)付款各900 萬(wàn)元。(1 分)

或：本月或6 月18 日處理：

借：固定資產(chǎn) 900

貸：其他應(yīng)付款 900 (1 分)

或：本月或6 月18 日處理：

借：固定資產(chǎn) 9000000

貸：其他應(yīng)付款 9000000 (1 分)

評(píng)分說(shuō)明：

1.以分錄表示時(shí)，借貸方向、科目名稱及金額均正確的，給相應(yīng)分值。

2.答題中指出本月或6 月18 日會(huì)計(jì)處理為多筆分錄的，即使其中包含有增加固定資產(chǎn)和其他應(yīng)付款各900 萬(wàn)元，也不給相應(yīng)分值。

3.答題中未指出具體處理時(shí)點(diǎn)，只列出多筆分錄的，只要其中包含有增加固定資產(chǎn)和其他應(yīng)付款各900 萬(wàn)元，即給相應(yīng)分值。

4.財(cái)務(wù)處對(duì)事項(xiàng)(4)的會(huì)計(jì)處理建議正確。(1 分)

5.財(cái)務(wù)處對(duì)事項(xiàng)(5)的處理建議不正確。(1 分)

理由：購(gòu)置有規(guī)定配備標(biāo)準(zhǔn)或限額以上資產(chǎn)的，應(yīng)先報(bào)經(jīng)財(cái)政部審批同意后，才能將資產(chǎn)購(gòu)置項(xiàng)目列入年度部門(mén)預(yù)算(1 分)，并在進(jìn)行項(xiàng)目申報(bào)時(shí)一并報(bào)送資產(chǎn)購(gòu)置批復(fù)文件(1分)。

6.財(cái)務(wù)處對(duì)事項(xiàng)(6)的處理建議正確。(1 分)