高級會計師考試錦囊案例四

【案例分析四】考核主題：資產(chǎn)組減值

佳佳公司擁有企業(yè)總部和三條獨立生產(chǎn)線(第一、第二和第三生產(chǎn)線)，被認定為三個資產(chǎn)組。2007年末總部資產(chǎn)額和三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為200萬元、300萬元、400萬元和500萬元。三個資產(chǎn)組的使用壽命分別為5年、10年和20年。

由于三條生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場競爭激烈，同類產(chǎn)品價優(yōu)物美，而導(dǎo)致產(chǎn)品滯銷，開工嚴重不足，產(chǎn)能大大過剩，使生產(chǎn)線出現(xiàn)減值的跡象，需要進行減值測試。在測試過程中，一直辦公樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分攤至各資產(chǎn)組，其分攤標(biāo)準(zhǔn)是各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值作為分攤的依據(jù)。

經(jīng)調(diào)查研究得到的三個資產(chǎn)組(第一、第二和第三生產(chǎn)線)的可收回金額分別為280萬元、500萬元和550萬元。

【要求】對三個資產(chǎn)組進行減值測試，計算應(yīng)計提減值的金額。

【分析與提示】

進行減值測試，首先要將總部資產(chǎn)采用合理的方法分配至各資產(chǎn)組,然后比較各資產(chǎn)組的可收回金額與賬面價值,最后將各資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配。

1.將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組

將總部資產(chǎn)的賬面價值，應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤，具體如下：

第一生產(chǎn)線(萬元) 第二生產(chǎn)線(萬元) 第三生產(chǎn)線(萬元) 合計(萬元)

各資產(chǎn)組賬面價值 300 400 500 1200

各資產(chǎn)組剩余使用壽命 5 10 20

按使用壽命計算的權(quán)重 1 2 4

加權(quán)計算后的賬面價值 300 800 2000 3100

總部資產(chǎn)分攤比例 9.68% 25.81% 64.51% 100%

總部資產(chǎn)賬面價值分攤到各資產(chǎn)組的金額 19.36 51.62 129.02 200

包括分攤的總部資產(chǎn)賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬面價值 319.36 451.62 629.02 1400

2.將分攤總部資產(chǎn)后的資產(chǎn)組資產(chǎn)賬面價值與其可收回金額進行比較，確定計提減值金額

減值準(zhǔn)備計算表 單位：萬元

資產(chǎn)組合分攤總部資產(chǎn)后賬面價值 可收回金額 應(yīng)計提減值準(zhǔn)備金額

第一生產(chǎn)線 319.36 280 39.36

第二生產(chǎn)線 451.62 500 0

第三生產(chǎn)線 629.02 550 79.02

3.將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配

第一生產(chǎn)線減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=39.36×(19.36/319.36)=2.39(萬元)，分配給第一生產(chǎn)線本身的數(shù)額=39.36×(300/319.36)=36.97(萬元)

第三生產(chǎn)線減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=79.02×(129.02/629.02)=16.21(萬元)，分配給第三生產(chǎn)線本身的數(shù)額=79.02×(500/629.02)=62.81(萬元)

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