高級(jí)會(huì)計(jì)師考試必備案例分析（10）

某制造廠甲、乙兩種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：

(1)甲、乙兩種產(chǎn)品2010年1月份的有關(guān)成本資料如下表所示：

單位：元

(2)月初甲產(chǎn)品在產(chǎn)品制造費(fèi)用(作業(yè)成本)為7 300元，乙產(chǎn)品在產(chǎn)品制造費(fèi)用(作業(yè)成本)為10 600元;月末在產(chǎn)品數(shù)量，甲為40件，乙為60件，總體完工率均為50%;按照約當(dāng)產(chǎn)量法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用(作業(yè)成本)，本月發(fā)生的制造費(fèi)用(作業(yè)成本)總額為80000元，相關(guān)的作業(yè)有4個(gè)，有關(guān)資料如下表所示：

要求：

1.用作業(yè)成本法計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品的單位成本;

2.以機(jī)器小時(shí)作為制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，采用傳統(tǒng)成本計(jì)算法計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品的單位成本;

3.假設(shè)決策者計(jì)劃讓單位售價(jià)高于傳統(tǒng)成本計(jì)算法計(jì)算的單位成3元，根據(jù)第(2)問(wèn)的結(jié)果確定甲和乙的銷售單價(jià)，試分析可能造成的不利影響。

【分析提示】

1.質(zhì)量檢驗(yàn)的成本動(dòng)因分配率

=4 000/(5 15)=200(元/次)

訂單處理的成本動(dòng)因分配率

=4 000/(30 10)=100(元/份)

機(jī)器運(yùn)行的成本動(dòng)因分配率

=40 000/(200 800)=40(元/小時(shí))

設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備的成本動(dòng)因分配率

=32 000/(6 4)=3 200(元/次)

甲產(chǎn)品分配的本月發(fā)生作業(yè)成本：

200×5 100×30 40×200 3 200×6=31 200 (元)

單位作業(yè)成本：

(31 200 7 300)/(200 40×50%)=175(元/件)

單位成本：80 60 175=315(元/件)

乙產(chǎn)品分配的本月發(fā)生作業(yè)成本：

200×15 100×10 40×800 3200×4=48800(元)

單位作業(yè)成本：

(48 800 10 600)/(300 60×50%)=180(元/件)

單位成本：100 50 180=330(元/件)

2.本月發(fā)生的制造費(fèi)用分配率：

80 000/(200 800)=80(元/小時(shí))

曱產(chǎn)品分配本月發(fā)生的制造費(fèi)用：

80×200=16 000 (元)

甲產(chǎn)品單位制造費(fèi)用：

(16 000 7 300)/(200 40×50%)

= 105.91(元/件)

甲產(chǎn)品單位成本：

80 60 105.91=245.91(元/件)

乙產(chǎn)品分配本月發(fā)生的制造費(fèi)用：

80×800=64 000(元)

乙產(chǎn)品單位制造費(fèi)用：

(64 000 10 600)/(300 60×50%)

= 226.06(元/件)

單位成本：100 50 226.06=376.06(元/件)

3.與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法相比，作業(yè)成本法能夠提供更加真實(shí)、準(zhǔn)確的成本信息。因此，本題中甲產(chǎn)品的真實(shí)單位成本應(yīng)該是315元，而決策者制定的單位售價(jià)為245.91 30= 275.91 (元)，如果與傳統(tǒng)的單位成本(245.91元)比較，好像是有利可圖，結(jié)果實(shí)際上是在暢銷的同時(shí)，每銷售一件產(chǎn)品，就要虧損315 -275.91=39.09 (元)，如果按照作業(yè)成本法計(jì)算，則會(huì)避免這個(gè)決策失誤;對(duì)于乙產(chǎn)品而言，真實(shí)單位成本應(yīng)該是330元，顯然376.06 30=406.06 (元)的定價(jià)偏高，會(huì)對(duì)銷量產(chǎn)生負(fù)面影響，給企業(yè)造成損失。而如果按照作業(yè)成本法計(jì)算，把單位售價(jià)降低一些，則會(huì)避免這個(gè)損失的發(fā)生。

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