高級會計師考試考點練習(xí)：行政事業(yè)單位會計業(yè)務(wù)處理,高級會計師案例分析

某事業(yè)單位尚未實行國庫集中支付制度。2004年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）與供貨商簽訂一項合同，購入一批固定資產(chǎn)，合同金額為55萬元，以財政部門撥入的用于購置固定資產(chǎn)的項目經(jīng)費50萬元先行支付。合同規(guī)定余款于2003年付清。2002年，收到固定資產(chǎn)及供貨商提供的有關(guān)發(fā)票賬單時，借記事業(yè)支出550000，貸記銀行存款500000，應(yīng)付賬款50000；同時，借記固定資產(chǎn)550000，貸記固定基金550000。2003年支付余款時，借記應(yīng)付賬款50000貸記銀行存款50000

（2）將本單位擁有的一項專利權(quán)對外投資，該專利權(quán)的賬面價值為10萬元，雙方協(xié)商價為8萬元，單位以10萬元作為對外投資的入賬價值。

（3）購買分期付息國庫券25萬元， 并支付手續(xù)費0.2萬元，增加應(yīng)收票據(jù)，減少銀行存款25.2萬元；

年末，取得國債收益0.5萬元，存入銀行，增加投資收益0.5萬元。

（4）一年期存款到期，本金20萬元，利率2%，收回本息，增加“其他收入――利息收入0.4萬元。

（5）當(dāng)年固定資產(chǎn)核算改為采用提取折舊的方法，計提折舊3000元

（6）接受其他單位捐贈復(fù)印設(shè)備一套，價值8萬元，捐贈收入相應(yīng)增加8萬元。

（7）發(fā)現(xiàn)以前年度賬務(wù)處理時漏記固定基金10萬元，收入少計5萬元，該單位將漏記固定基金直接增加固定資產(chǎn)和固定基金，少計收入直接記入本年收入。

要求：請判斷該事業(yè)單位對上述固定資產(chǎn)的會計處理是否正確，并說明理由。

【分析與提示】提示一：根據(jù)事業(yè)單位會計制度的規(guī)定，事業(yè)單位用財政撥款購置固定資產(chǎn)時，一方面，要增加事業(yè)支出減少銀行存款，同時，增加固定資產(chǎn)和固定基金。根據(jù)事業(yè)單位會計準(zhǔn)則，事業(yè)單位的會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

提示二：事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。事業(yè)基金，是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。其來源主要包括以下四個方面：1、各年收支結(jié)余的滾存數(shù)，是事業(yè)基金的主要來源。2、已完項目的撥入?？罱Y(jié)余，按規(guī)定留給本單位使用的，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。3、單位年終結(jié)賬后，發(fā)生以前年度會計事項調(diào)整或變更，涉及到以前年度結(jié)余的，一般應(yīng)直接轉(zhuǎn)入或沖減事業(yè)基金。但國家有規(guī)定的，從其規(guī)定。4、對外投資時，投出資產(chǎn)的評估價或合同價、協(xié)議確定的價值與賬面價值的差額，直接記入或沖減事業(yè)基金。

本案例（1）屬于采用分期付款方式購入固定資產(chǎn)。對這項業(yè)務(wù)進行會計處理，關(guān)鍵在于確定購置固定資產(chǎn)當(dāng)期和以后還款期間的事業(yè)支出，以及確定固定資產(chǎn)的入賬價值。

根據(jù)事業(yè)單位會計制度的規(guī)定，事業(yè)單位用財政撥款購置固定資產(chǎn)時，一方面，要增加事業(yè)支出減少銀行存款，同時，增加固定資產(chǎn)和固定基金。上述賬務(wù)處理是不正確的。正確的會計處理如下：

收到固定資產(chǎn)和有關(guān)發(fā)票賬單時，

借：事業(yè)支出500000

貸：銀行存款500000

同時，借：固定資產(chǎn)550000

貸：固定基金500000

應(yīng)付賬款50000

2003年支付余款時，借：應(yīng)付賬款50000

貸：銀行存款50000

同時，借：事業(yè)支出50000

貸：固定基金50000

本案例（2）處理不正確，向其他單位投入無形資產(chǎn)，應(yīng)按雙方確定的價值8萬元，借記“對外投資”科目，按賬面原價10萬元，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額2萬元，借記

“事業(yè)基金――投資基金”科目，同時按無形資產(chǎn)賬面價值10萬元，借記“事業(yè)基金――一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目。

本案例（3）處理不正確，國庫券不是商業(yè)匯票。事業(yè)單位購入各種債券形成對外投資，應(yīng)按實際支付的款項25.2萬元，借記“對外投資”科目，貸記“銀行存款”科目，同時應(yīng)根據(jù)投資成本25.2萬元將事業(yè)基金中的一般基金轉(zhuǎn)入投資基金，借記“事業(yè)基金――一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目；年末，收到國債利息0.5萬元，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入――投資收益”。

本案例（4）處理正確，收回存款本息，利息應(yīng)增加“其他收入――利息收入”0.4萬元。

本案例（5）這種做法不符合國家有關(guān)事業(yè)單位會計的法律、法規(guī)和制度的規(guī)定，是不正確的。甲研究院固定資產(chǎn)核算改按提取折舊的做法是不符合規(guī)定的。因為，按照現(xiàn)行法律、法規(guī)和制度規(guī)定，事業(yè)單位對固定資產(chǎn)不提取折舊，而是采用提取“修購基金”的方式對固定資產(chǎn)使用和購置進行核算，事業(yè)單位在日常核算及編制年度報表時，不得隨意改變這種會計處理方法。

本案例（6）處理不正確，接受固定資產(chǎn)捐贈，只增加固定資產(chǎn)和固定基金，不增加收入。

本案例（7）處理不正確，應(yīng)補記固定基金增加10萬元，少計收入5萬元應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

國庫集中收付是我國行政事業(yè)單位會計改革的方向，現(xiàn)在正逐步的推廣。實行國庫集中支付后，在財政直接支付方式下，基層預(yù)算單位使用的財政性資金不再通過主管部門層層劃撥，工資支出由財政直接撥付到個人工資賬戶，購買貨物或勞務(wù)的款項由財政直接撥付給供應(yīng)商；在財政授權(quán)支付方式下，雖然支付指令由預(yù)算單位下達，但財政不再將貨幣資金撥付到預(yù)算單位，而是將用款額度劃撥到預(yù)算單位的零余額賬戶。根據(jù)大綱，有關(guān)賬務(wù)處理如下（以事業(yè)單位為例）：

對于由財政直接支付的工資，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財政補助收入”科目。

對于由財政直接支付的購買材料、服務(wù)的款項，借記“材料”等科目，貸記“財政補助收入”科目。

對于由財政直接支付的購置固定資產(chǎn)的款項，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財政補助收入”科目，同時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。

事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目。收到“授權(quán)支付到賬通知書”后，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記

“財政補助收入”科目。事業(yè)單位購買物品、服務(wù)等支用額度時，借記

“事業(yè)支出”、“材料”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；屬于購入固定資產(chǎn)的，同時，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。事業(yè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

對于財政直接支付剩余額度，事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，進行相應(yīng)賬務(wù)處理：借記“財政應(yīng)返還額度――財政直接支付”科目，貸記

“財政補助收入”科目。下年度恢復(fù)財政直接支付額度時，不做會計處理；以后，事業(yè)單位在使用預(yù)算結(jié)余資金時，借記有關(guān)支出類科目，貸記“財政應(yīng)返還額度――財政直接支付”科目。

對于財政授權(quán)支付剩余額度，年度終了，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時，借記“財政應(yīng)返還額度――財政授權(quán)支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

下年初恢復(fù)額度時，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應(yīng)返還額度――財政授權(quán)支付”科目。

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